Tratamiento fiscal de las cláusulas de gratuidad en los contratos

Al alquilar una casa, para atraer clientes, el arrendador suele implementar una determinada política de inversión gratuita durante el período de funcionamiento de la casa. Por ello, los arrendadores de empresas promotoras inmobiliarias suelen firmar cláusulas de exención de alquiler con los arrendatarios durante un período de tiempo determinado, lo que determina el tratamiento fiscal del arrendador. En otras palabras, ¿cómo debería estipular la cláusula de exención de alquiler cómo declarar y pagar los impuestos a la propiedad? Algunas personas han señalado que, de acuerdo con la política fiscal de recaudar el impuesto a la propiedad sobre el alquiler, cuando el arrendador declara el impuesto a la propiedad durante el período libre de alquiler, porque 0 × 12% = 0, no declarará el impuesto a la propiedad. Esta visión es obviamente errónea. Si la suposición es correcta, es contraria a la opinión del profesor Xiao Taishou de que “el contrato coincide con el tratamiento fiscal o el contrato determina el tratamiento fiscal” [1].

Artículo 2 del "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la Política de Reasentamiento del Impuesto sobre el Uso del Suelo Urbano para Unidades de Empleo de Personas con Discapacidad" (Finanzas e Impuestos [ 2010] No. 121) estipula: "El arrendamiento de una propiedad deberá ser firmado por ambas partes. Si el contrato de arrendamiento estipula un período de exención de alquiler, el propietario deberá pagar el impuesto predial de acuerdo con el valor original de la propiedad durante el período de exención de renta. período "El artículo 3 estipula: "No importa cómo se grave la propiedad de acuerdo con su valor original, el valor original de la propiedad deberá incluirse en el precio del terreno, el precio pagado para obtener los derechos de uso de la tierra y los costos incurridos en el desarrollo. el terreno. Si la relación de superficie construida es inferior a 0,5, el área del terreno se calcula como el doble del área de construcción del inmueble y el precio del terreno incluido en el valor original del inmueble se determina en consecuencia. Según las disposiciones legales antes mencionadas, el arrendador que alquila la casa de forma gratuita debe pagar el impuesto sobre la propiedad según el valor original de la casa durante el período de alquiler gratuito. Por lo tanto, en la práctica, cuando el arrendador y el arrendatario firman un contrato de arrendamiento operativo durante el período libre de alquiler, de acuerdo con el principio de "igualar el contrato y el tratamiento fiscal", según lo dispuesto en el artículo 2 de Caishui [2010] No 121, durante el período libre de alquiler, el arrendador debe pagar el impuesto sobre la propiedad sobre la base del valor original de la propiedad.

[Análisis de caso: Análisis del tratamiento del impuesto sobre la propiedad de la cláusula de exención de alquiler en el contrato de arrendamiento de vivienda de una empresa]

(1) Introducción del caso

La empresa E es implementar las nuevas Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales. La superficie total de terreno de la Empresa E es de 65.438+00.000 metros cuadrados, y el precio total del derecho de uso de la tierra pagado y el costo de desarrollo del terreno son de 6 millones de yuanes. Al final de 2065,438+04, el área total de construcción y el área de construcción de las casas de la Compañía E era de 65,438+0000 metros cuadrados. La empresa e calcula el precio total del suelo en "activos intangibles", es decir, el precio del suelo incluido en el valor original de la propiedad es 0. La propiedad de la casa de la empresa E vale 6,543,8 millones de yuanes. Se encuentra arrendado a la Sociedad A desde 654,38+0, con un plazo de arrendamiento de tres años (-) y una renta total de 240.000. El alquiler es gratuito durante el primer año y los ingresos anuales son de 120.000 yuanes durante el segundo y tercer año. El gobierno local estipula que la tasa de deducción del impuesto a la propiedad es del 30% del valor residual de la propiedad.

(2) Cálculo y análisis del impuesto predial libre de alquiler para viviendas en alquiler.

Porque la relación de superficie construida = 1000÷10000 = 0,1 (menos de 0,5)

El precio unitario del terreno = 600 ÷ 10000 = 0,06 (10.000 yuanes/metro cuadrado)

Según Finanzas e Impuestos [2010] No. 121, el precio del terreno incluido en el valor imponible original de la propiedad de la Compañía E = 1000×2×0.06 = 120 (diez mil yuanes cuando la Compañía E declara). y paga impuesto inmobiliario, el precio del terreno incluido en el valor imponible original de la propiedad. El precio debe ser 65440. Por lo tanto, cuando la empresa E declara y paga el impuesto a la propiedad, debe aumentar el valor original del impuesto a la propiedad en 6,5438+0,2 millones de RMB en consecuencia.

El impuesto predial de la Empresa E durante el período de exención de alquiler es: (100120)×(1-30%)×1,2% = 94.080 (diez mil).