Puntos de conocimiento de la práctica contable intermedia: tratamiento contable de arrendatarios y arrendadores
Tratamiento contable del arrendatario - medición inicial de los pasivos por arrendamiento
(1) Monto del pago del arrendamiento
El pago del arrendamiento se refiere al monto del arrendamiento pago durante el plazo del arrendamiento, el monto pagado por el arrendatario al arrendador relacionado con el derecho de uso del activo arrendado. Incluyendo los siguientes cinco elementos:
1. Pago fijo y pago fijo sustancial. Si existe un incentivo de arrendamiento, se debe deducir el importe del incentivo de arrendamiento correspondiente.
Pago fijo sustancial se refiere a un monto de pago que puede contener variables en forma pero que es inevitable en sustancia.
2. Pagos de arrendamiento variables que dependen de un índice o tasa.
Pago de arrendamiento variable (Pago de arrendamiento variable) se refiere al monto pagado por el arrendatario al arrendador durante el plazo del arrendamiento para obtener el derecho de uso del bien arrendado (el paso del tiempo) debido a cambios en el mismo. hechos o circunstancias. Vinculado a ① un ratio o índice de mercado y ② al rendimiento de los activos arrendados del arrendatario.
3. El precio de ejercicio de la opción, siempre que el arrendatario tenga razonable seguridad de que la opción será ejercida.
4. El importe pagado para ejercer la opción de rescindir el arrendamiento, si el plazo del arrendamiento refleja que el arrendatario ejercerá la opción de rescindir el arrendamiento.
5. El importe que se espera pagar en función del valor residual de la garantía aportada por el arrendatario.
(2) Tasa de descuento
El pasivo por arrendamiento se medirá inicialmente con base en el valor presente del pago por arrendamiento que no haya sido pagado en la fecha de inicio del plazo del arrendamiento. La tasa de descuento suele ser la tasa de interés implícita del arrendamiento y la tasa de endeudamiento incremental del arrendatario. (Tenga en cuenta la orden)
1. La tasa de interés implícita del arrendamiento significa que la suma del valor presente de los pagos de arrendamiento del arrendador y el valor presente del valor residual no garantizado es igual a la suma del valor razonable. del bien arrendado y los costes directos iniciales del arrendador.
2. La tasa de interés incremental del préstamo del arrendatario se refiere a la cantidad que el arrendatario tiene que pagar para obtener un activo cercano al valor del activo con derecho a utilizarlo en un sentido económico similar. entorno y en condiciones hipotecarias similares. La tasa de interés a la que se toman prestados los fondos.
Tratamiento contable del arrendatario - medición posterior de los pasivos por arrendamiento
(1) Una vez iniciado el período de arrendamiento, el arrendatario deberá realizar la medición posterior de los pasivos por arrendamiento de acuerdo con los siguientes principios:< /p >
1. Al reconocer los intereses sobre los pasivos por arrendamiento, aumentar el valor en libros del pasivo por arrendamiento. 2. Cuando se realiza el pago del arrendamiento, se reduce el valor en libros del pasivo por arrendamiento.
3. Cuando el monto de los pagos por arrendamiento cambia debido a revaluación o cambios en el arrendamiento, se debe volver a medir el valor en libros del pasivo por arrendamiento.
(B) Remedición del pasivo por arrendamiento
Después del inicio del arrendamiento, cuando ocurran las cuatro situaciones siguientes, el arrendatario volverá a medir el pasivo por arrendamiento de acuerdo con el límite de pago del arrendamiento modificado y ajustar en consecuencia. Ajustar el valor en libros del activo por derecho de uso. Si el valor en libros del derecho de uso del activo se ha reducido a cero, pero aún es necesario amortizar aún más el pasivo por arrendamiento, el arrendatario incluirá el importe restante en el resultado del periodo.
1. El monto del pago fijo real cambia;
2. El monto estimado a pagar del valor residual garantizado cambia.
3. el pago del arrendamiento. Cambios en el índice o ratio;
4. Cambios en los resultados de la evaluación o ejercicio real de las opciones de compra, de renovación o de terminación.
Después de que comienza el plazo del arrendamiento, el arrendatario debe utilizar la tasa de descuento revisada para descontar los pagos de arrendamiento modificados y volver a medir el pasivo del arrendamiento:
(1) El arrendamiento ocurre si ocurre un evento importante o Si un cambio dentro del control del arrendatario afecta si el arrendatario está razonablemente seguro de ejercer la opción de renovar o rescindir el arrendamiento, el arrendatario debe volver a evaluar si está razonablemente seguro de ejercer la opción correspondiente. Si los resultados de la evaluación de las opciones anteriores cambian, el arrendatario debe volver a determinar el plazo del arrendamiento y el monto del pago del arrendamiento en función de los nuevos resultados de la evaluación. Si el ejercicio real de las opciones antes mencionadas es inconsistente con los resultados de la evaluación original, lo que resulta en un cambio en el plazo del arrendamiento, el monto del pago del arrendamiento se volverá a determinar con base en el nuevo plazo del arrendamiento.
(2) Si ocurre un evento o cambio importante dentro del control del arrendatario que afecta si el arrendatario está razonablemente seguro de que ejercerá la opción de compra, el arrendatario deberá volver a evaluar si está razonablemente seguro de que ejercerá la opción de compra. la opción de compra correcta. Si los resultados de la evaluación cambian, el arrendatario volverá a determinar el monto del pago del arrendamiento en función de los nuevos resultados de la evaluación. En los dos casos anteriores, al calcular el valor actual de los pagos de arrendamiento después del cambio, el arrendatario debe utilizar la tasa de interés del arrendamiento durante el plazo restante del arrendamiento como tasa de descuento si no se puede determinar la tasa de interés para el plazo restante del arrendamiento; El arrendatario debe utilizar la tasa de descuento en la fecha de revaluación. La tasa de endeudamiento incremental se utiliza como tasa de descuento.
Tratamiento contable del arrendador - medición inicial de los derechos de uso de activos
Los derechos de uso de activos se refieren al derecho del arrendatario a utilizar el activo arrendado durante el plazo del arrendamiento. En la fecha de inicio del plazo del arrendamiento, el arrendatario medirá inicialmente los activos por derecho de uso al costo. Los gastos incluyen los siguientes cuatro elementos:
(1) Monto de medición inicial del pasivo por arrendamiento.
(2) Pagos de arrendamiento realizados en o antes del inicio del período de arrendamiento; si existen incentivos de arrendamiento, se deducirá el monto de los incentivos de arrendamiento disfrutados.
(3) Costes directos iniciales incurridos por el arrendatario.
(4) Los costos estimados por el arrendatario para desmantelar y retirar el bien arrendado, restaurar el lugar donde se encuentra el bien arrendado o restaurar el bien arrendado al estado acordado en los términos del arrendamiento. Los gastos anteriores se incurren para la producción del inventario, "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 102". 1-Se debe aplicar stock.
En cuanto al cuarto gasto anterior, el arrendatario puede haber asumido la obligación de pagar el gasto anterior en la fecha de inicio del período de arrendamiento, o puede haber asumido obligaciones relevantes por el uso del activo subyacente durante un período específico. Cuando el arrendatario esté obligado a soportar los gastos anteriores, deberá reconocerlos como parte del costo del derecho de uso del activo. Sin embargo, los gastos antes mencionados en que incurra el arrendatario al utilizar los activos por derecho de uso para producir inventarios dentro de un período determinado, deberán estar de acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 25. 1-Inventario. El arrendatario deberá confirmar y medir la obligación de pago de los gastos anteriores de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +03 Contingencias”.
Tratamiento contable del arrendador - medición posterior del derecho de uso de los activos
Una vez iniciado el plazo del arrendamiento, el arrendatario debe utilizar el modelo de costo para medir los activos con derecho de uso. Si el arrendatario vuelve a medir el pasivo por arrendamiento de acuerdo con la normativa, el valor en libros del activo por derecho de uso se ajustará en consecuencia.
El arrendatario deberá remitirse a las disposiciones pertinentes sobre depreciación de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 4 – Activos Fijos” y devengar la depreciación sobre los activos con derecho de uso desde la fecha de inicio del plazo del arrendamiento. . Al determinar el método de depreciación de los activos por derecho de uso, el arrendatario debe tomar decisiones basadas en la manera esperada en la que se espera que se realicen los beneficios económicos asociados con los activos por derecho de uso. La depreciación generalmente se calcula mediante el método de línea recta.
El arrendatario deberá seguir los siguientes principios al determinar la vida de depreciación del activo por derecho de uso:
1. activo al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará dentro de la vida útil restante del activo arrendado;
2. el bien arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, se depreciará el bien arrendado dentro de la vida útil restante del plazo del arrendamiento o la vida útil restante del bien arrendado se devengará en el plazo más corto;
3. Si la vida útil restante del activo por derecho de uso es menor que las dos primeras, la depreciación se devengará dentro de la vida útil restante del activo por derecho de uso.
Si se daña el derecho de uso del activo, el importe de la amortización es:
Débito: Pérdida por deterioro del activo
Préstamo: Provisión por deterioro del derecho de uso del activo
Cabe señalar que una vez realizada la provisión por deterioro de los derechos de uso del activo, la misma no puede ser reversada.
Ejemplos de arrendatario y arrendador
1. De los siguientes conceptos, los que no forman parte del pago del arrendamiento son ().
A. Alquiler
B. Montos relevantes de los incentivos de arrendamiento
C. Montos de pago de arrendamiento variables que dependen de un índice o ratio.
d.La parte del valor residual de la garantía proporcionada por el arrendatario que se espera pagar.
Respuesta b
Análisis
①La opción B es correcta. Al determinar el importe del pago del arrendamiento, el arrendatario deberá deducir el importe del incentivo de arrendamiento correspondiente.
② Los pagos de arrendamiento incluyen los siguientes cinco elementos:
Pagos fijos y pagos fijos sustanciales (se debe deducir el monto del incentivo de arrendamiento)
B. o Ratio de pagos de arrendamiento variables (sólo se puede hacer esto, no se pueden incluir otros pagos de arrendamiento variables).
C. Cuando la opción se determina razonablemente, se compra el precio de ejercicio de la opción.
D. La cantidad pagada para rescindir el contrato de arrendamiento cuando se tenga la certeza razonable de que se ejercerá la opción.
E. El importe que se espera pagar si se garantiza el valor residual (esto debe distinguirse del contenido del pago del arrendamiento).
2. Entre las siguientes afirmaciones sobre el tratamiento contable de los arrendadores, () es incorrecta.
A. El valor presente de los pagos variables del arrendamiento que depende de los indicadores del arrendamiento financiero se incluye en la cuenta por cobrar del arrendamiento financiero en la fecha de inicio del plazo del arrendamiento.
b. El valor de entrada inicial de las cuentas por cobrar por arrendamiento financiero bajo arrendamiento financiero no incluye los costos directos iniciales incurridos por el arrendador.
c. Los pagos variables por arrendamiento obtenidos por el arrendador que estén vinculados al rendimiento futuro del activo se incluirán en el resultado actual cuando realmente se produzcan.
d.La renta cobrada por arrendamientos operativos se reconoce como ingreso en cada período del plazo del arrendamiento utilizando el método de línea recta u otros métodos razonables.
Respuesta b
Análisis
① La opción A es correcta porque el pago de arrendamiento variable que depende del índice es un componente del pago de arrendamiento y su presente El valor debe ser La fecha de inicio del plazo del arrendamiento se incluye en las cuentas por cobrar del arrendamiento financiero.
②La opción B es incorrecta. Los costos directos iniciales incurridos por el arrendador se incluyen en la inversión neta del arrendamiento, es decir, se incluyen en el valor de entrada inicial de las cuentas por cobrar del arrendamiento financiero.
③La opción C es correcta. Los pagos de arrendamiento variables que están vinculados al desempeño futuro del activo no son pagos de arrendamiento variables que dependen del índice y no forman parte de los pagos de arrendamiento. Debe incluirse en las pérdidas y ganancias actuales cuando realmente ocurra.
④La opción D es correcta. La renta cobrada bajo el arrendamiento operativo se reconoce como ingreso en cada período del plazo del arrendamiento utilizando el método de línea recta u otros métodos razonables.