Contenido del capítulo sobre activos intangibles en las nuevas normas contables de 2007
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¿Puede el fondo de comercio seguir siendo un activo intangible después de las nuevas normas contables? Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 6 - Activos Intangibles", los activos intangibles se refieren a activos no monetarios identificables que no tienen forma física y son propiedad de una empresa o están controlados por ella.
Se puede observar que dado que el fondo de comercio es un activo no confirmable, no es un activo intangible y sólo puede contarse como un "elemento intangible". Sin embargo, la plusvalía aún cumple las condiciones para el reconocimiento de activos y debe reconocerse como un activo de la empresa y presentarse por separado en el balance.
Además, el fondo de comercio formado en la fusión empresarial no está sujeto a las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 6 - Activos Intangibles”, pero sí a las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de Activos" y "Normas de Contabilidad Empresarial N° 8 - Deterioro de Valor de Activos" y "Normas de Contabilidad Empresarial N° 20 - Combinaciones de Negocios.
¿En qué página se ubican los activos intangibles en las nuevas normas contables? Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 6 - Activos Intangibles
Capítulo 1 Disposiciones Generales
Artículo 1 Para regular el reconocimiento, medición y revelación de la información relacionada de los activos intangibles, de acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" ——Principios Básicos" para formular este Código.
Artículo 2. A las demás normas contables pertinentes se aplicarán los siguientes puntos:
(1) Para el reconocimiento y medición del crédito mercantil en combinaciones de negocios, “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Las empresas "se aplicarán por fusión".
(2) El reconocimiento y medición de participaciones en áreas mineras se aplicará a las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 27 – Explotación de Petróleo y Gas Natural”.
(3) En cuanto a los derechos de uso de suelo como bienes inmuebles de inversión, se aplicarán las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 3 - Bienes Inmuebles de Inversión".
Capítulo 2 Confirmación
Artículo 3 Los activos intangibles se refieren a activos no monetarios identificables sin forma física propiedad o controlados por una empresa.
Un activo cumple con el estándar de identificabilidad en la definición de activos intangibles cuando se cumplen las siguientes condiciones:
(1) Puede separarse o dividirse de la empresa, solo o con empresas relacionadas. contratos y activos o pasivos juntos para venta, transferencia, licencia, arrendamiento o intercambio;
(2) Derivados de derechos contractuales u otros derechos legales, independientemente de que estos derechos puedan transferirse o separarse de la empresa o otros derechos y obligaciones.
Artículo 4 Sólo los proyectos intangibles que cumplan las siguientes condiciones podrán ser reconocidos como activos intangibles:
(1) Cumplir con la definición de activos intangibles;
(2 ) Los beneficios económicos esperados y futuros relacionados con el activo probablemente fluyan hacia la empresa;
(3) El costo del activo se puede medir de manera confiable.
Artículo 5 Al juzgar si es probable que fluyan los beneficios económicos generados por los activos intangibles, una empresa deberá hacer estimaciones razonables de los diversos factores económicos que pueden existir dentro de la vida útil esperada de los activos intangibles y tener evidencia clara que los respalde.
Artículo 6 Los gastos intangibles del proyecto de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran, excepto en las siguientes circunstancias.
(1) Cumple las condiciones de reconocimiento previstas en esta norma y forma parte del coste de los activos intangibles.
(2) La parte adquirida en una combinación de negocios que no está bajo control común no puede reconocerse como activo intangible por separado y constituye el fondo de comercio reconocido en la fecha de compra.
Artículo 7 Los gastos en proyectos internos de investigación y desarrollo de una empresa se distinguirán de los gastos en la etapa de investigación y se manejarán por separado de conformidad con las disposiciones de estas Directrices.
La fase de investigación de un proyecto interno de I+D se refiere a la investigación planificada para adquirir nuevos conocimientos científicos o técnicos y comprenderlos.
La etapa de desarrollo de un proyecto interno de I+D se refiere a la aplicación de los resultados de la investigación u otros conocimientos a un plan o diseño para producir materiales, dispositivos o materiales nuevos o sustancialmente mejorados antes de la producción o uso comercial de productos, etc. .
Artículo 8 Los gastos en la fase de investigación de proyectos internos de investigación y desarrollo de una empresa se incluirán en las ganancias y pérdidas corrientes cuando se incurran.
Artículo 9 Los gastos durante la fase de desarrollo de los proyectos internos de investigación y desarrollo de una empresa se reconocerán como activos intangibles si pueden acreditar las siguientes cuestiones:
(1) Técnicamente hablando, el finalización de los activos intangibles El activo es factible para su uso o venta;
(2) Existe la intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo;
(3) La El activo intangible generará beneficios económicos futuros. Los métodos incluyen poder demostrar que los productos producidos utilizando los activos intangibles existen en el mercado o que los activos intangibles mismos existen en el mercado. Cuando un activo intangible se vaya a utilizar internamente, se debe demostrar su utilidad;
(4) Existen suficientes recursos técnicos, financieros y de otro tipo para respaldar el desarrollo del activo intangible y la capacidad de utilizarlo o venderlo. el activo intangible;
(5) Los gastos atribuibles a la etapa de desarrollo del activo intangible pueden medirse de manera confiable
Artículo 10 Gastos incurridos después de que la empresa adquiere un proyecto de investigación y desarrollo en curso que ha sido reconocido como un activo intangible, debe manejarse de acuerdo con las disposiciones pertinentes de este Código.
Artículo 11 La empresa deberá crear su propio fondo de comercio, su propia marca, nombre de periódico, etc. No deben reconocerse como activos intangibles porque no se puede distinguir claramente su costo.
Capítulo 3 Medición Inicial
Artículo 12 El costo de los activos intangibles subcontratados incluye el precio de compra, los derechos de importación y otros impuestos, así como los incurridos directamente para lograr el uso previsto. de los bienes.
Si el precio de compra de un activo intangible excede las condiciones normales de crédito, el coste del activo intangible será su precio equivalente al contado. La diferencia entre el precio real pagado y el costo reconocido se reconocerá como gasto por intereses durante el período del crédito, además de capitalizarse de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438+07 - Costos por Préstamos”.
Artículo 13 El costo de los activos intangibles de desarrollo propio incluye todos los gastos incurridos desde el cumplimiento de lo dispuesto en los artículos 4 y 9 de este Código hasta alcanzar el uso previsto. Sin embargo, los gastos ya contabilizados en períodos anteriores no se ajustarán.
Artículo 14 Los activos intangibles invertidos por los inversionistas se valorarán según el valor estipulado en el contrato o convenio de inversión, salvo que el valor estipulado en el contrato o convenio sea abusivo.
Artículo 15 El costo de los activos intangibles adquiridos en una fusión empresarial se determinará de conformidad con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 20 - Fusión Empresarial”.
El costo de los activos intangibles obtenidos mediante el intercambio de activos no monetarios se determinará de conformidad con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 7 – Intercambio de Activos No monetarios”.
El costo de los activos intangibles obtenidos mediante la reestructuración de deuda se ajustará a las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”. 12-Reestructuración de la deuda.
El costo de los activos intangibles obtenidos mediante subsidios se reconocerá de acuerdo con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +06-* * *Subsidios”.
Capítulo 4 Medición posterior
Artículo 16 La empresa analizará y juzgará la vida útil de los activos intangibles al momento de adquirirlos.
Si la vida útil de un activo intangible es limitada, se estimará el número de años de la vida útil o el número de unidades de medida similares como la producción que constituyen la vida útil si no lo es; previsible que el activo intangible traerá beneficios económicos futuros a la empresa, se considerará que es un activo intangible con una vida útil indefinida.
Artículo 17 El importe de amortización de los activos intangibles con vida útil limitada se amortizará de forma sistemática y razonable dentro de la vida útil.
La empresa amortizará los activos intangibles desde el momento en que estén disponibles para su uso hasta que dejen de reconocerse como activos intangibles.
El método de amortización de los activos intangibles seleccionado por la empresa debe reflejar la forma en que la empresa espera consumir los activos intangibles y generar beneficios económicos futuros. Si el patrón de consumo no puede determinarse de manera confiable, se utiliza el método de línea recta para la amortización.
Con carácter general, la amortización de activos intangibles debe incluirse en el resultado del periodo, salvo que otras normas contables dispongan lo contrario.
Artículo 18 El importe amortizado de los activos intangibles es el importe una vez deducido el valor residual de su valor registrado. Si se han constituido provisiones por deterioro de activos intangibles, también se deberá deducir la provisión por deterioro. Salvo las siguientes circunstancias, el valor residual de un activo intangible con una vida útil limitada será cero.
(1) Un tercero se compromete a comprar el activo intangible al final de su vida útil;
(2) La información del valor residual se puede obtener en base a un mercado activo, que es probable que estén en Los activos intangibles existen al final de su vida útil.
Artículo 19 Los activos intangibles con vida útil indefinida no serán amortizados.
Artículo 20 El deterioro de los activos intangibles se tratará de conformidad con las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Deterioro de los Activos”.
Artículo 21 Una empresa deberá, al menos al final de cada año, revisar la vida útil de los activos intangibles con vida útil limitada y el patrón de consumo de beneficios económicos futuros. Si la vida útil estimada del activo intangible y el patrón de consumo estimado de beneficios económicos futuros son diferentes de los previamente estimados, se debe cambiar el período de amortización y el método de amortización.
Las empresas deben revisar las vidas útiles de los activos intangibles con vidas útiles inciertas en cada período contable. Si existe evidencia de que la vida útil de un activo intangible es limitada, su vida útil debe estimarse y manejarse de acuerdo con lo establecido en estas normas.
Capítulo 5 Enajenación y desguace
Artículo 22 Cuando una empresa venda activos intangibles, la diferencia entre el precio obtenido y el valor en libros de los activos intangibles se incluirá en la utilidad corriente y pérdida.
Artículo 23 Si no se espera que los activos intangibles aporten beneficios económicos futuros a la empresa, el valor contable de los activos intangibles se revenderá.
Capítulo 6 Divulgación
Artículo 24 Las empresas deberán revelar la siguiente información relacionada con los activos intangibles en las notas según la categoría de activos intangibles:
(1) Los saldos contables de apertura y cierre, la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas de los activos intangibles.
(2) Vida útil estimada de activos intangibles con vida útil limitada; activos intangibles con vida útil indefinida y base para juzgar la vida útil indefinida.
(3) Método de amortización de activos intangibles.
(4) Valor contable y amortización de activos intangibles utilizados como garantía.
Artículo 25: Las empresas deberán revelar el total de los gastos en investigación y desarrollo reconocidos como gastos en el período en curso.
¿Cómo devengar la amortización de activos intangibles bajo las nuevas normas contables? Respuesta: La amortización de activos intangibles adopta el método de línea recta. La contabilidad requiere que los activos intangibles se amorticen dentro de la vida útil estimada, si la vida útil esperada excede el período de ingreso estipulado en el contrato correspondiente o el período de vigencia estipulado por la ley, la amortización. se realizará de acuerdo con los siguientes principios:
Primero, si el contrato estipula el período de beneficio pero la ley no estipula el período de vigencia, el período de amortización no excederá el período de beneficio;
>En segundo lugar, si el contrato no estipula el período de beneficio pero la ley estipula el período de vigencia, el período de amortización no excederá el período de vigencia;
En tercer lugar, si el contrato estipula el beneficio período y la ley también estipula el período de validez, el período de amortización no excederá el menor entre el período de beneficio y el período de vigencia;
Préstamo: gastos administrativos - amortización de activos intangibles
Préstamo: amortización acumulada
De esta forma, el valor original de los activos intangibles permanece sin cambios y el importe neto es el valor original - amortización acumulada.
En las nuevas normas contables se cambian cuestiones a las que se debe prestar atención en las normas de activos intangibles de la depreciación acumulada a la amortización acumulada.
Xixi, lo sé.
¿Cuáles son los supuestos de tratamiento por deterioro de activos intangibles según la nueva normativa contable?
:wx68.03/n-703-2.
Contabilidad del Deterioro del Fondo de Comercio
:51kj..News/20070803/n125599.s
"Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N°8 - Deterioro del Valor de Activos" Estipula : "El fondo de comercio formado debido a fusiones de empresas y activos intangibles con vidas útiles indefinidas debe someterse a pruebas de deterioro cada año, independientemente de si hay signos de deterioro. Al mismo tiempo: la guía de aplicación lo establece claramente de acuerdo con las "Normas de contabilidad para empresas". Empresas No. 20 - —Combinación de Negocios", el crédito mercantil reflejado en los estados financieros consolidados no incluye el crédito mercantil atribuible a subsidiarias de accionistas minoritarios. Sin embargo, al realizar una prueba de deterioro de valor en un grupo de activos relevante (o combinación de grupos de activos), el valor en libros del grupo de activos debe ajustarse para incluir la plusvalía atribuible a los accionistas minoritarios, y luego el valor en libros ajustado del grupo de activos debe se compara con su monto recuperable (el monto recuperable estimado incluye el valor de los intereses minoritarios en el crédito mercantil) para determinar si el grupo de activos (incluido el crédito mercantil) ha sido deteriorado. Si un grupo de activos sufre deterioro, se realizarán provisiones por deterioro de acuerdo con las normas sobre deterioro de activos. Sin embargo, dado que la pérdida por deterioro del fondo de comercio calculada de acuerdo con los pasos anteriores incluye la parte que debe ser asumida por el capital de los accionistas minoritarios, la pérdida debe distribuirse proporcionalmente entre la empresa matriz y el capital de los accionistas minoritarios para confirmar los intereses comerciales atribuibles a La sociedad matriz. Pérdidas por deterioro. A continuación se muestra un ejemplo para ilustrar.
Ejemplo 3: 1. Del 5 de junio al 31 de febrero de 2007, la empresa A realizó una prueba de deterioro del fondo de comercio formado por la adquisición de la empresa B. Debido a que la empresa B produce W nuevos productos de forma independiente, puede hacerlo de forma independiente. generan flujos de efectivo a medir, por lo que se considera un "grupo de activos". Del 5438 de junio al 31 de febrero de 2007, la empresa A confirmó el valor contable de los activos identificables de la empresa B en 39 millones de yuanes (incluido el valor contable del inventario de 160 000 yuanes y el valor contable de los activos fijos de 190 000 yuanes), y el valor contable de pasivos identificables de 165.000 yuanes, el importe recuperable es de 222. La empresa A realizó los siguientes cálculos y procesamiento el 31 de febrero de 2007:
(1) El valor en libros de los activos netos identificables de la empresa B confirmados por la empresa A el 31 de febrero de 2007=3900-1650=2250 (10,000 yuan).
(2) El fondo de comercio de todos los accionistas reconocido por la Compañía A en la fecha de compra (65438 + 1 de octubre de 2007): Fondo de comercio atribuible al capital contable de la Compañía A 45 + Fondo de comercio atribuible al capital contable minoritario 7,94 = 51,94 (10.000 yuanes).
(3) Del 5 de junio al 31 de febrero de 2007, el importe recuperable del "grupo de activos" reconocido por la Empresa B como perteneciente a la Empresa A = 22,40 millones de yuanes (diez mil yuanes).
(4) Compañía A de junio de 2007 5438 + febrero 365438 + deterioro de activos de la Compañía B confirmado en octubre = 2250 + 52,94-2240 = 62,94 (diez mil yuanes).
(5) 5438 de junio + 31 de febrero de 2007, provisión por deterioro de activos de la empresa A = 62,94-52,94 = 100.000 yuanes.
Entre ellos: Provisión para disminución de inventario = 10÷(1601900)×1600 = 45.700 yuanes.
Provisión por deterioro de activos fijos = 10÷(1601900)×1900 = 5,43 (diez mil yuanes)
(6) Cálculo de la Compañía A de junio de 2007 5438 + 31 de febrero El Los asientos contables para la provisión por deterioro de activos son los siguientes (unidad: 10.000 yuanes):
Débito: Pérdida por deterioro de activos 55
Crédito: Fondo de comercio 45
Provisión para depreciación de inventarios 4.57
Provisión para deterioro de activos fijos 5.43
Para reflejar completamente la relación entre los "accionistas soberanos" y los "accionistas minoritarios" en el Ejemplo 3, se requiere verificación y confirmación adicionales de deterioro de activos La corrección de la pérdida, la lista de cálculo para el Ejemplo 3 es la siguiente (ver tabla).
Se puede ver en el cálculo de la tabla que los activos de la Compañía A se deterioraron por 654,38 millones de yuanes el 31 de junio de 2007, y el fondo de comercio generado durante la adquisición el 1 de junio de 2007 fue de 450.000 yuanes, por lo tanto La pérdida por deterioro del activo confirmada fue de 550.000 RMB.
En consecuencia, el deterioro de activos de los accionistas minoritarios el 365.438 de junio + 0 de febrero de 2007 fue de 65.438 RMB + 07.700 RMB; el fondo de comercio generado durante la adquisición el 6 de junio de 2007 + 65.438 RMB + 0 de octubre fue de 79.400 RMB. Se confirmó que la pérdida era de RMB 97.654,38+00.
El impacto de la amortización de activos intangibles en las empresas según las nuevas normas contables
La amortización de activos intangibles según las nuevas normas contables ya no se limita al método lineal, y el período de amortización ya no es fijo. Las empresas pueden fortalecer el control de ganancias ajustando el período o método de amortización de los activos intangibles. Por ejemplo, las empresas pueden mejorar el desempeño y aumentar las ganancias este año acortando el período de amortización o adoptando una amortización acelerada. Al mismo tiempo, las empresas también pueden utilizar el método opuesto para reducir el rendimiento y lograr el objetivo de reducir las ganancias de este año. Sin embargo, debido a la coexistencia de múltiples métodos de amortización, si una empresa utiliza diferentes métodos de amortización en diferentes períodos operativos, causará dificultades en la evaluación de los resultados operativos de la empresa y reducirá la comparabilidad. Por tanto, también es fundamental reforzar el control de la amortización de los activos intangibles.
El título del artículo toma como ejemplo las normas contables para activos intangibles para comparar las diferencias entre China, Estados Unidos y las Normas Internacionales de Información Financiera:
El fondo de comercio es un activo que no puede identificarse ni reconocerse individualmente, y es igual al costo de la fusión del comprador en la fecha de adquisición y la participación del valor razonable de los activos netos identificables de la adquirida obtenidos en la fusión. Hoy en día, cuando prevalecen las fusiones y adquisiciones corporativas globales, la buena voluntad se ha convertido en un foco en el campo de la contabilidad. Las nuevas normas implementadas en mi país en 2007 han introducido una serie de nuevas disposiciones en materias relacionadas con el fondo de comercio. Este cambio básicamente ha logrado la convergencia internacional, y los cambios posteriores en los métodos de tratamiento afectarán directamente la cuenta de resultados y el balance de la empresa. Este artículo combina la experiencia del tratamiento de la plusvalía extranjera y analiza el impacto de los cambios en los métodos de tratamiento contable de la plusvalía en mi país.
1. Situación básica de los cambios en el tratamiento contable del fondo de comercio en mi país
Tras la implementación de normas contables internacionales por parte de la Unión Europea en 2005, mi país también dio un gran paso. hacia la convergencia internacional en 2007. Entre ellos, el método de tratamiento contable del fondo de comercio ha sufrido cambios importantes. En cuanto al fondo de comercio, las nuevas normas implican tres cambios importantes en las políticas contables: "Normas de Contabilidad de China N° 6 - Estándares de Activos Intangibles" excluye el fondo de comercio del alcance de los activos intangibles CAS N° 20 - Estándares de Fusión Empresarial aclara el patrimonio El método de combinación y el; el método de compra es el alcance aplicable de las fusiones comerciales, y se estipula que solo el método de compra puede reconocer la plusvalía; las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 8 - Normas de Deterioro de Activos" estipulan que el método de tratamiento contable para la plusvalía debe cambiarse del método de compra. Método de amortización lineal. Para el método del valor razonable, la plusvalía formada por combinaciones de negocios debe someterse a prueba de deterioro al menos una vez al año y combinarse con los grupos de activos y combinaciones de grupos de activos relevantes.
La adopción anticipada por parte de mi país del método de amortización lineal a diez años para la plusvalía equivale a reconocer que la plusvalía es un activo intangible y el tratamiento contable se lleva a cabo de acuerdo con el método de amortización de activos intangibles. Sin embargo, existen diferencias esenciales entre los activos intangibles y la plusvalía intangible, y separar los dos tratamientos es una mejora en los nuevos estándares. Sin embargo, los cambios en el método contable del fondo de comercio afectarán la amortización del fondo de comercio que se transfiere a pérdidas y ganancias cada año y, a su vez, afectarán el beneficio neto en el estado de resultados. Esto tendrá un gran impacto en los compradores que utilizan el método de compra para. fusionar empresas y atraer una gran cantidad de buena voluntad.
2. La evolución del tratamiento contable del fondo de comercio en las normas contables extranjeras
1. Métodos básicos de tratamiento contable del fondo de comercio consolidado
El tratamiento contable internacional actual del Fondo de comercio consolidado Existen cuatro métodos principales de tratamiento contable: método de castigo directo, método de amortización sistemática, método de prueba de deterioro y método de retención permanente. El método de cancelación directa consiste en cancelar la reserva de capital inmediatamente después de adquirir el fondo de comercio. Este enfoque trata la compra de plusvalía como una diferencia de valor resultante de una transacción de capital específica, que esencialmente representa una pérdida de capital resultante de un precio de compra mayor que el valor razonable de los activos netos del objetivo. Sin embargo, este método no considera la plusvalía como un activo, lo que es contrario a las características de activo de la plusvalía que pueden generar beneficios económicos futuros. Actualmente, sólo unos pocos países han adoptado este enfoque. El método de amortización sistemática reconoce el crédito mercantil por separado como un activo y lo amortiza dentro de un período determinado. Este enfoque reconoce que el fondo de comercio es la capacidad de una empresa para obtener beneficios económicos excesivos y que su valor disminuye con el tiempo. El método de prueba de deterioro consiste en realizar una prueba de deterioro del crédito mercantil utilizando el valor razonable al final del año. Si se produce un deterioro, se amortizará con base en el monto del deterioro. Este método es más consistente con las características de la plusvalía como activo y ha sido adoptado por varios países. El método de retención permanente incluye la plusvalía como un activo permanente en el balance y cree que la plusvalía no tiene una base subjetiva para la amortización y no se consumirá en el proceso de obtener ingresos excedentes.
2. Cambios en las normas pertinentes para la posterior tramitación del fondo de comercio en el exterior.
El 30 de junio de 2001, el Consejo de Normas de Contabilidad de los Estados Unidos (FASB) emitió el Reglamento N° 141 sobre Combinaciones de Negocios (FAS N° 141) y el N° 142 Fondo de Comercio y Otros Activos Intangibles (FAS N° 65438). ) al mismo tiempo que FAS No. 142 El fondo de comercio ya no se amortizará después del reconocimiento inicial, sino que estará sujeto a pruebas de deterioro antes de eso, según la Opinión del American Accounting Principles Board No. 17 de 1970 "Activos intangibles". El fondo de comercio se amortizará sistemáticamente en un plazo no superior a 40 años.
A finales de 2003, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad ajustó el tratamiento contable del fondo de comercio a la Norma Internacional de Información Financiera N° 3 “Combinaciones de Negocios” (NIIF N° 3) estableciendo que las empresas sólo deben utilizar la compra. Después de la fusión, se adoptó el método de prueba de deterioro para el fondo de comercio posterior a la fusión. Al mismo tiempo, se abolieron las Normas Financieras Internacionales N° 22 "Combinaciones de Negocios" (NIC N° 22) y se adoptó un método de amortización sistemática del fondo de comercio de no menos de 20 años, consistente con el desarrollo de las normas estadounidenses.
Sin embargo, en términos de pruebas de deterioro del fondo de comercio, la NIIF No. es ligeramente diferente de la FAS No. 142. En primer lugar, la FAS N° 142 aborda la prueba de deterioro del crédito mercantil en dos pasos. Primero, pruebe el valor razonable de la unidad de presentación de informes a la que pertenece la plusvalía, luego calcule el valor razonable de la plusvalía y luego compare el valor en libros de la plusvalía con su valor razonable para determinar el monto del deterioro de la plusvalía. La “NIIF N° 3” estipula que la prueba de deterioro del crédito mercantil es un método de un solo paso, es decir, comparando el monto recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el crédito mercantil y el valor en libros si se produce deterioro y el deterioro. el monto es menor que El valor en libros de la plusvalía se incluirá directamente en el monto del deterioro de la plusvalía, si el monto del deterioro es mayor que el valor en libros de la plusvalía, la plusvalía se cancelará directamente y la parte restante se asignará a otros; activos. En segundo lugar, la FAS No. 142 requiere el cálculo del valor razonable del crédito mercantil, mientras que la NIIF No. no lo requiere.
Otros países también han cambiado el tratamiento contable del fondo de comercio en distintos grados. En julio de 2004, Australia dejó de amortizar el fondo de comercio y adoptó pruebas de deterioro. En 2002, Canadá emitió un borrador de consulta sobre el método de prueba de deterioro del crédito mercantil y comenzó a implementarlo en 2005. En agosto de 2006, Sudáfrica publicó un borrador para consulta sobre el uso de métodos de prueba de deterioro del crédito mercantil. Por lo tanto, en todo el mundo, los métodos de tratamiento contable del fondo de comercio están convergiendo hacia las pruebas de deterioro.
3. Razones para utilizar el método de prueba de deterioro para tratar el fondo de comercio
(1) Desde la perspectiva de la naturaleza activa del fondo de comercio. La eliminación del método de amortización sistemática niega que la plusvalía sea tratada como un activo fungible cuyo valor no necesariamente se agota con el tiempo. En teoría, la buena voluntad es un activo que puede generar rendimientos excesivos en el futuro. Si el exceso de rendimiento cambia, se requiere una reevaluación. La prueba de deterioro del crédito mercantil refleja las características del crédito mercantil como activo corporativo. Cuando FASB revisó el método de tratamiento de la plusvalía, consideró que no todos los valores de la plusvalía disminuirían, e incluso si disminuyeran, rara vez disminuirían linealmente. Muchos de los que respondieron creyeron que la amortización lineal del fondo de comercio durante un período subjetivo no refleja la naturaleza económica y no proporciona información útil.
(2) Desde la perspectiva de la formación y función del fondo de comercio. El fondo de comercio es el valor reconocido por ambas partes en una fusión empresarial, que producirá efectos de sinergia para la adquirente y traerá beneficios económicos excedentes. Sin embargo, este tipo de recursos integrados se diferencia de otros activos: está muy relacionado con el entorno social externo y se ve muy afectado por factores externos. Las expectativas económicas que genera también son muy inciertas. Por lo tanto, el valor del fondo de comercio posterior a la fusión cambiará con los cambios en el entorno externo y los recursos internos de la empresa, y no puede simplemente amortizarse sistemáticamente.
4. Las consecuencias económicas de los cambios en los métodos de tratamiento contable del fondo de comercio.
FASB abolió el método de agrupación de intereses en FAS No. 141 en 2001, lo que significa que todas las empresas en los Estados Unidos deben utilizar el método de compra para reconocer la plusvalía. El método de tratamiento contable de la plusvalía afecta directamente al neto. ingresos de la cuenta de resultados de la empresa. Según estadísticas oficiales de los Estados Unidos de julio de 2000, el 50% de las empresas financieras y de alta tecnología y el 33% de las empresas manufactureras de los Estados Unidos utilizaron el método de fusión de acciones para fusionar sus empresas. Cuando el crédito mercantil sólo puede reconocerse por el método de compra, si se utiliza el método de amortización sistemática, las utilidades de estas empresas se reducirán, afectando su valor de mercado y su capacidad de financiamiento. Cuando se aprobó la solicitud de adquisición en línea de Time Warner, el caso de fusión y adquisición más grande del mundo, se publicó el FAS No. 141. AOL debe utilizar el método de compra y reconocer 130 mil millones de dólares en fondo de comercio. Si el fondo de comercio se amortiza según el sistema estándar original en este momento, se amortizarán al menos 3.250 millones de dólares cada año, lo que tendrá un gran impacto en el beneficio neto. FAS No. 142 utiliza pruebas de deterioro para tratar el fondo de comercio, lo que elimina el impacto anterior hasta cierto punto.
Por supuesto, la plusvalía se trata utilizando el método de prueba de deterioro, y el valor razonable de la unidad de entrada de efectivo más pequeña a la que pertenece la plusvalía se mide de acuerdo con la NIIF N° 3 (el valor razonable de la unidad que informa al que pertenece el fondo de comercio se mide de acuerdo con la medición FAS N° 142 N°). FAS No. 142 establece que el valor razonable se basa en los precios de mercado cotizados en mercados activos. Si no existen precios de mercado cotizados, las estimaciones del valor razonable deben basarse en la mejor información disponible, incluidos los precios de activos y pasivos similares y los resultados de otras técnicas de valoración. Las técnicas de valor presente son generalmente la mejor técnica para estimar el valor razonable de un grupo de activos netos. Sin embargo, en la estimación del valor presente, es necesario determinar el flujo de efectivo, la tasa de descuento y la probabilidad de ocurrencia, lo que afecta la confiabilidad de la prueba de deterioro del crédito mercantil y deja espacio para el uso de la prueba de deterioro del crédito mercantil para la gestión de ganancias.
3. El impacto de los cambios en los métodos de tratamiento de buena voluntad en mi país y sus soluciones
1 Posibles problemas que pueden surgir después de los cambios en los métodos de tratamiento de buena voluntad
mi. La nueva Norma No. 8 (CAS No. 8) "Deterioro de activos" del país estipula que el tratamiento de la plusvalía se cambiará del método de amortización sistemática original de diez años al método de prueba de deterioro, y estipula en la guía que el método de prueba de deterioro de plusvalía adopta un método de prueba de "un solo paso en el lugar", la unidad de prueba de plusvalía adoptada es la unidad mínima de entrada de efectivo. Estas regulaciones son básicamente consistentes con las NIIF. Los contadores chinos que están acostumbrados a la amortización sistemática del fondo de comercio como activos intangibles, encontrarán muchos problemas en la teoría y la práctica cuando se enfrenten al nuevo tratamiento contable del fondo de comercio.
(1) En cuanto a cuestiones de medición, las nuevas normas estipulan que la prueba de deterioro del fondo de comercio consolidado debe realizarse al menos una vez al año. Durante la prueba, se determina el valor razonable de la unidad de entrada de efectivo más pequeña a la que se refiere. Se debe medir el lugar al que pertenece la buena voluntad. En la actualidad, el mercado de capitales de China está mucho menos desarrollado que el de Occidente. En términos de liquidez, las acciones estatales no circuladas siguen representando la mayoría, lo que da lugar a cotizaciones de mercado injustas.
Por lo tanto, la determinación del valor razonable es el mayor problema al aplicar el método de prueba de deterioro del crédito mercantil. Además, la forma de determinar con precisión la unidad mínima de entrada de efectivo de la plusvalía también afectará la precisión de las pruebas de deterioro de la plusvalía. Debido a que la unidad mínima de entrada de efectivo contiene otros activos identificables, dividir la plusvalía en diferentes unidades mínimas de entrada de efectivo afectará la precisión del deterioro de la plusvalía.
(2) Las nuevas normas de mi país adoptan un método de prueba de deterioro de “un solo paso” que es consistente con las normas contables internacionales. Este enfoque sigue el principio de precaución. Para el deterioro de la unidad más pequeña de entrada de efectivo, la plusvalía cuyos ingresos futuros sean inciertos se cancelará primero y su valor razonable no se medirá. No se revertirá cuando se produzca una apreciación de los activos en el futuro. Sin embargo, como parte de los activos, la plusvalía, al igual que otros activos identificables, también tiene la capacidad de aportar beneficios futuros a la empresa. Equivale a negar que la plusvalía tenga las mismas características que otros activos. Es imposible obtener el verdadero importe del deterioro de la plusvalía sin calcular el valor razonable de la plusvalía durante las pruebas de deterioro.
(3) Dado que el tratamiento contable del fondo de comercio tiene un mayor impacto en el beneficio neto de la empresa fusionada, el manejo del fondo de comercio mediante pruebas de deterioro requiere mucho juicio subjetivo. Es inevitable que las empresas utilicen el valor razonable. para la gestión de ganancias, lo que también supone mucho trabajo para los contadores públicos certificados chinos para juzgar el deterioro del fondo de comercio empresarial.
2. Solución
(1) La división de la unidad generadora de efectivo más pequeña a la que pertenece el fondo de comercio carece de operatividad en la práctica. Cuanto menor es el nivel de información, más difícil es obtenerla. valor razonable. Por lo tanto, nuestro país puede adoptar el enfoque del FAS No. 142 para probar el deterioro del crédito mercantil dentro de una unidad de reporte, que es más intuitivo y más fácil de determinar el valor razonable que usar una unidad generadora de efectivo. En teoría, el valor razonable de la plusvalía debe medirse al probar el deterioro de la plusvalía. Mi país también puede utilizar el método de "dos pasos" del FAS No. 142 para determinar el valor razonable de la plusvalía.
(2) Para obtener el valor razonable, es necesario fortalecer la liquidez del mercado de capitales y reducir las acciones no negociables. De esta manera, cuanto más se acerque la cotización del mercado al valor razonable, más fácil será. es obtener el valor razonable.
(3) Es necesario mejorar el nivel de buena voluntad. Actualmente no existen normas contables especiales para el fondo de comercio en nuestro país, y las regulaciones sobre el fondo de comercio se encuentran dispersas en varias normas relacionadas. Deberíamos elevar el listón de la buena voluntad lo antes posible.
(4) Con respecto a las actividades de gestión de ganancias llevadas a cabo para las pruebas de deterioro del fondo de comercio, es necesario que los contadores públicos certificados chinos mejoren su nivel profesional y obtengan suficiente información de las empresas sobre el valor razonable y la división de las unidades de propiedad del fondo de comercio en de manera responsable y una evaluación razonable de la importancia de su impacto en las ganancias.
¿Cómo tratar los activos intangibles no amortizados según las antiguas normas contables y cómo convertirlos según las nuevas normas contables? Aunque no estoy seguro, cuando pienso en el tratamiento contable de la conversión de la política contable de inversión inmobiliaria, todavía tiendo a convertir según el valor original y ajustar la amortización acumulada al mismo tiempo.
Los asientos correspondientes a las cuotas sociales en las nuevas normas contables son correctos.
Si realizas un asiento cuando efectivamente se produce, no se devenga.
Solo debe calcularse a través de cuentas por pagar a los empleados, por lo que es necesaria una transición.