¿Cómo entender los artículos 18 y 19 del "Reglamento para la aplicación de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China"?
Este artículo de "Interpretación" trata sobre la regulación sobre los ingresos por intereses en el ingreso total.
Este artículo es una explicación detallada de los "ingresos por intereses" en el artículo 6, punto (5) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas. La Ley del Impuesto sobre Sociedades sólo considera los "ingresos por intereses" como una forma de ingresos y no explica específicamente qué son los ingresos por intereses. ¿Qué tipo de ingresos por intereses incluye? Ésta es la pregunta que este artículo pretende responder.
El artículo 7, párrafo 3, del Reglamento de Rentas Internas original estipula: “Los ingresos por intereses a que se refiere el artículo 5, inciso (3) del Reglamento se refieren al monto pagado por los contribuyentes para comprar diversos bonos y los demás valores, los intereses adeudados por otras entidades y otros ingresos por intereses. “Este artículo modifica y mejora las disposiciones anteriores, definiendo los ingresos por intereses como los obtenidos por una empresa que proporciona fondos a otras pero que no constituyen inversión de capital, o por otras que ocupan fondos de la empresa. , incluidos intereses de depósitos, intereses de préstamos, intereses de bonos, intereses de atrasos y otros ingresos, más completos y específicos.
1. La connotación y denotación de "intereses"
Los ingresos por intereses generalmente se entienden como la remuneración que recibe una empresa por otorgar préstamos a otros a una tasa de interés acordada, es decir, el precio de los fondos del préstamo. Además, en la práctica pueden existir otras formas de comportamiento que tengan el efecto práctico de pedir prestado fondos. Por lo tanto, es necesario que este artículo interprete la definición de "interés" de manera amplia y trate de abarcar todas las situaciones similares.
Los intereses estipulados en este artículo incluyen principalmente dos tipos:
(1) La empresa proporciona fondos a otros para su uso, pero no constituye una inversión de capital. Las empresas proporcionan fondos para que otros los utilicen, que pueden ser préstamos o inversiones de capital. La inversión de capital, es decir, la inversión de capital, es una inversión realizada por una empresa para obtener la propiedad de los activos netos de otra empresa, generalmente una inversión de capital. El interés es el ingreso de la inversión en deuda, es decir, el rendimiento de la inversión obtenido según un período fijo y una tasa de interés fija. Los intereses se pueden pagar en cuotas (mensuales o anuales), o en una suma global cuando se recupera el principal, o en otros momentos según lo acordado por ley o contrato.
(2) Ingresos obtenidos ajenos porque los fondos de la empresa son ocupados por otros. En la práctica, algunas empresas no toman la forma de endeudamiento, sino que ocupan los fondos de otras empresas por otras razones, lo que tiene consecuencias legales equivalentes al endeudamiento, es decir, la empresa debe pagar a la empresa que proporciona los fondos de conformidad con la ley o El tipo de interés acordado por ambas partes Pago igual al interés. Esta parte de la remuneración también debe pertenecer a los ingresos por intereses mencionados en el artículo 6 (5) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas, y el impuesto sobre la renta de las empresas debe pagarse de acuerdo con las normas.
Este artículo también enumera específicamente varias formas de ingresos por intereses, incluidos intereses de depósito, intereses de préstamos, intereses de bonos, intereses de atrasos, etc. Los intereses de los depósitos son los ingresos por intereses que las empresas depositan sus propios fondos en los bancos y que los bancos pagan periódicamente. Los intereses de los préstamos son los ingresos por intereses obtenidos por una empresa cuando presta sus propios fondos a otros y son pagados por otros de acuerdo con la tasa de interés y el período acordados. La diferencia entre los intereses de los depósitos y los intereses de los préstamos radica en el prestatario, es decir, el usuario de los fondos. Los primeros son bancos y otras instituciones financieras que se ocupan de operaciones de captación de depósitos, y los segundos son otras empresas o personas con necesidades de capital. Los intereses de los bonos se refieren a los ingresos por intereses pagados por los emisores de bonos gubernamentales, las instituciones financieras u otras empresas de acuerdo con las regulaciones o los términos acordados. Los intereses atrasados significan que otras empresas o individuos no pueden cumplir con sus obligaciones de pagar dinero a la empresa a tiempo, por lo que los fondos que deberían pertenecer a la empresa aún pertenecen a la empresa o individuo con la obligación de pagar por un período de tiempo.
2. Reconocimiento de ingresos por intereses
Las normas contables estipulan que si los ingresos por intereses de una empresa cumplen al mismo tiempo las siguientes condiciones, se reconocerán los ingresos: en primer lugar, los beneficios económicos correspondientes. puede fluir hacia la empresa; en segundo lugar, la cantidad de ingresos puede medirse razonablemente.
En términos generales, el monto de los ingresos por intereses de una empresa debe determinarse en función del monto acordado en el contrato o acuerdo de préstamo correspondiente. Para los ingresos por intereses obtenidos por una empresa por mantener bonos a largo plazo que vencen o por emitir préstamos a largo plazo, los ingresos pueden reconocerse con base en el método de la tasa de interés real. Respecto al reconocimiento de ingresos por intereses de inversiones mantenidas hasta el vencimiento (principalmente inversiones de deuda), préstamos, etc. O los pagos de intereses sobre algunos pasivos financieros, las nuevas normas contables estipulan que se debe utilizar el método de la tasa de interés real para calcular y determinar. El método del tipo de interés efectivo se refiere, cuando corresponda, a descontar los flujos de efectivo futuros de un activo financiero o pasivo financiero durante la duración esperada o período más corto al valor actual en libros del activo financiero o pasivo financiero para obtener el activo financiero. tasa de interés real (tasa de descuento) de los pasivos financieros, y el método de cálculo de los ingresos o gastos por intereses para cada período con base en la tasa de interés real. Teniendo en cuenta que la diferencia entre los resultados del método de la tasa de interés real y el método de la tasa de interés nominal (método de la tasa de interés del contrato) estipulado en la ley tributaria actual es pequeña, puede reflejar la tasa de rendimiento real de los activos relevantes. Por lo tanto, la ley tributaria también reconoce el monto de los ingresos por intereses reconocidos por las empresas utilizando el método de la tasa de interés efectiva.
Artículo 19 Los ingresos por alquiler a que se refiere el punto (6) del artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas se refieren a los ingresos obtenidos por una empresa al otorgar el derecho a utilizar activos fijos, materiales de embalaje u otros bienes tangibles. activos.
Los ingresos por alquileres se reconocerán en función de la fecha en que el arrendatario deberá pagar la renta según lo estipulado en el contrato.
Este artículo de "Interpretación" trata sobre la normativa sobre ingresos por alquiler en ingresos totales.
Este artículo es una explicación detallada de los "ingresos por alquiler" en el artículo 6, punto (6) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas. El artículo 6 (6) de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas" sólo considera los "ingresos por alquiler" como un tipo de ingreso y no aclara qué son los ingresos por alquiler ni cómo reconocerlos según la ley tributaria. Éste es el problema que este artículo pretende resolver.
Este artículo se modifica de conformidad con las disposiciones pertinentes del Reglamento de Implementación del Código de Rentas Internas original. El párrafo 4 del artículo 7 de las Normas de Aplicación originales del Reglamento de Impuestos Internos estipula: "Los ingresos por alquileres a que se refiere el artículo 5 (4) del Reglamento se refieren a los ingresos por alquileres obtenidos por los contribuyentes mediante el arrendamiento de activos fijos, materiales de embalaje y otras propiedades". Esta vez las modificaciones se reflejan principalmente en dos aspectos: en primer lugar, el concepto de "arrendamiento" en las normas tributarias internas originales y en las normas de aplicación se define como el derecho a utilizar activos tangibles; en segundo lugar, se cambia a "otras propiedades"; "otros bienes corporales", que es lo mismo que "otros bienes corporales", se hace eco de la expresión "activos fijos". En comparación con la propiedad, los activos enfatizan el valor de uso y los beneficios económicos de la propiedad arrendada para la empresa.
1. El rango de origen de los ingresos por alquiler se basa en la existencia de un contrato de arrendamiento entre ambas partes. Según el artículo 212 de la Ley de Contratos de la República Popular China, un contrato de arrendamiento es un contrato en el que el arrendador entrega el bien arrendado al arrendatario para su uso e ingresos, y el arrendatario paga el alquiler. El alquiler es el precio que se paga para obtener el derecho de uso del inmueble arrendado y es una cláusula necesaria en el contrato de arrendamiento. Los ingresos por alquiler se refieren a las tarifas que recibe una empresa por alquilar su propia propiedad a otras empresas o individuos para su uso. Este artículo enumera dos tipos de activos comerciales, activos fijos y materiales de embalaje, que a menudo se utilizan como artículos arrendados. Los activos fijos incluyen fábricas, equipos de producción, herramientas de transporte, etc. Debido a su forma material relativamente estable, puede usarse durante mucho tiempo y puede usarse como artículo de alquiler para que otros ejerzan su valor económico. El embalaje es la parte que proporciona embalaje al producto y también puede utilizarse como artículo de alquiler. Otros activos incluyen, además de los activos fijos y los materiales de embalaje, otros activos que la empresa puede utilizar como propiedades arrendadas, como activos biológicos, materias primas, etc.
Dos. Las normas contables para el reconocimiento de los ingresos por alquileres estipulan que si los ingresos por alquileres de una empresa cumplen al mismo tiempo las siguientes condiciones, deben reconocerse los ingresos: en primer lugar, los beneficios económicos pertinentes pueden fluir hacia la empresa; los ingresos pueden medirse razonablemente.
El segundo párrafo de este artículo establece que los ingresos por alquileres se reconocerán y realizarán según la fecha en que el arrendatario pague el alquiler según lo estipulado en el contrato. Esta provisión no es exactamente una base devengada, sino más bien una base de efectivo. El plazo de pago del alquiler es una cláusula importante en el contrato de arrendamiento. El arrendatario deberá cumplir con su obligación de pagar el alquiler según el plazo de pago estipulado en el contrato de arrendamiento. Por tanto, a partir de la fecha de pago del alquiler estipulado en el contrato, el alquiler pertenecerá legalmente al arrendador y tendrá efectos jurídicos de transferencia de propiedad.
El importe de los ingresos por alquiler de una empresa se determinará íntegramente según lo estipulado en el contrato o convenio de arrendamiento correspondiente.