Disposiciones de la legislación tributaria y tratamiento contable para la deducción del impuesto al valor agregado
1. Disposiciones de la Ley Tributaria para la Superdeducción
1 Anuncio del Ministerio de Hacienda, la Administración Estatal de Impuestos y la Administración General de Aduanas sobre la Profundización de la Reforma del Valor- Impuesto Añadido (N° 39 del Año).
7. Desde el 1 de abril de 20265438 hasta el 31 de febrero de 20265438, los contribuyentes de las industrias de producción y servicios residenciales pueden deducir un 10% adicional del impuesto soportado deducible vigente para deducir el impuesto a pagar (en adelante denominado como "impuesto adicional").
(1) El término "contribuyentes de la industria de producción y servicios residenciales", como se menciona en este anuncio, se refiere a las ventas totales de la industria postal, la industria de las telecomunicaciones, la industria de servicios modernos y la industria de servicios de la vida diaria ( en adelante denominadas las cuatro principales industrias de servicios). Más del 50% de los contribuyentes. El alcance específico de los cuatro servicios se implementa de acuerdo con las "Notas sobre Servicios de Venta, Activos Intangibles y Bienes Raíces" (Finanzas e Impuestos [2065 438+06] N° 36).
Para los contribuyentes establecidos antes del 31 de marzo de 2008, las ventas desde abril de 2018 a marzo de 2008 (si el período de operación es menor a 12 meses, las ventas se calcularán con base en el período de operación real) cumplen con lo anterior. requisitos, la política de súper deducción se aplicará a partir del 1 de abril de 2008.
Para los contribuyentes establecidos después del 1 de abril de 2008, si las ventas en los tres meses desde la fecha de establecimiento cumplen con los requisitos anteriores, se aplicará la política de súper deducción a partir de la fecha de registro como contribuyente general.
Después de que el contribuyente determine que la política de súper deducción es aplicable, no se realizará ningún ajuste en el año en curso. Si es aplicable en años posteriores se determinará con base en el volumen de ventas del año anterior.
Las deducciones que los contribuyentes puedan devengar pero no hayan devengado podrán devengarse al mismo tiempo en el período actual en que se determine la política de deducción aplicable.
(2) Los contribuyentes acumularán deducciones adicionales para el período actual con base en el 10% del impuesto soportado deducible para el período actual. Según la normativa vigente, el impuesto soportado que no se puede deducir del impuesto repercutido no se puede acumular ni deducir si el impuesto soportado que se ha acumulado para la deducción se transfiere de conformidad con la normativa; la deducción debe reducirse en consecuencia en el período de transferencia actual; . La fórmula de cálculo es la siguiente:
Provisión y deducción del período actual = impuesto soportado deducible del período actual × 10%.
El deducible más la deducción del período actual = el saldo de la nueva deducción al final del período anterior + la nueva deducción del período actual - la deducción más la deducción del período actual.
(3) Una vez que el contribuyente calcule el impuesto a pagar según el método de cálculo del impuesto general (en adelante, el impuesto a pagar antes de la deducción) de acuerdo con la normativa vigente, se deducirán además las siguientes circunstancias:
1. Si el impuesto a pagar antes de la deducción es igual a cero, todos los conceptos de superdeducción que se pueden deducir en el período actual se trasladarán para deducción en el siguiente período
> 2. Si el impuesto a pagar antes de la deducción es mayor que cero y es mayor que el monto deducible en el período actual, el impuesto a pagar en el período actual se deducirá en el período siguiente. El monto deducible se deducirá íntegramente del impuesto. pagadero antes de la deducción;
3. Si el impuesto a pagar antes de la deducción es mayor que cero e inferior o igual al monto deducible para el período actual, el impuesto a pagar se reducirá a cero monto deducible para el período actual. período. Si la deducción no se completa en el período actual, puede deducirla nuevamente después de que se complete la deducción y la deducción se trasladará al siguiente período.
(4) Cuando los contribuyentes exportan bienes y servicios y realizan actividades imponibles transfronterizas, la política de superdeducción no es aplicable y el impuesto soportado correspondiente no estará sujeto a superdeducción.
Para los contribuyentes que se dedican a la exportación de bienes y servicios, se producen actividades imponibles transfronterizas y el impuesto soportado que no puede dividirse no puede retenerse ni deducirse, debiendo calcularse de acuerdo con la siguiente fórmula:
No se puede deducir El monto del impuesto soportado deducido = el monto total del impuesto soportado que no se puede dividir en el período actual × el volumen de ventas de bienes y servicios exportados y actividades imponibles transfronterizas en el período actual ÷ el volumen total de ventas en el período actual.
(5) Los contribuyentes deberán calcular por separado sus provisiones, deducciones, reducciones, saldos y demás variaciones. Cualquiera que engañe la aplicación de la política de súper deducción o infle el monto de la súper deducción será tratado de conformidad con las disposiciones pertinentes de la "Ley de Administración de Recaudación de Impuestos de la República Popular China".
(6) Una vez que expire la política de súper deducciones, los contribuyentes ya no realizarán súper deducciones y el saldo de las súper deducciones dejará de deducirse.
Consejos 1 De acuerdo con el "Anuncio del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos sobre la aclaración de la política de superdeducción del impuesto al valor agregado en la industria de servicios de vida" (Orden del Ministerio de Finanzas No. 87).
El índice de deducción para la industria de servicios diarios se ajusta al 15% y el índice de deducción para la industria de servicios al productor se mantiene en el 10%.
Consejo 2 Los contribuyentes de la industria de producción y servicios residenciales mencionados en el documento se refieren a la industria postal, la industria de las telecomunicaciones, la industria de servicios modernos y la industria de servicios de la vida diaria (en lo sucesivo, las cuatro industrias de servicios). cuyas ventas representen el total de ventas. Contribuyentes con más del 50% del monto total. El alcance específico de los cuatro servicios se implementa de acuerdo con las "Notas sobre Servicios de Venta, Activos Intangibles y Bienes Raíces" (Finanzas e Impuestos [2065 438+06] N° 36).
Consejo 3 Según la normativa anterior, la industria a la que pertenece el contribuyente no necesariamente pertenece a las industrias correspondientes a los cuatro servicios, pero se requiere que el volumen de ventas de los cuatro servicios represente más de 50% de las ventas totales.
Se recomienda que las ventas del contribuyente se calculen después de cuatro años. Los resultados mostraron que las ventas anuales de los cuatro servicios por parte de los contribuyentes representaron menos del 50% de las ventas totales. En este caso, ¿se exigirá al contribuyente que pague impuestos y cargos por pagos atrasados sobre el aumento o disminución anual de los beneficios? De acuerdo con lo dispuesto en el Anuncio 39, no es necesario pagar impuestos ni recargos por mora. En 2019, las ventas de cuatro servicios del contribuyente no cumplieron con los estándares, lo que significó que el contribuyente ya no podía disfrutar del trato preferencial de súper deducción. Si las ventas de los cuatro servicios por parte del contribuyente vuelven a cumplir los requisitos, el contribuyente no puede disfrutar del descuento de súper deducción y solo podrá disfrutar del descuento de súper deducción en 2021.
II.Tratamiento contable de las deducciones
Interpretación del Departamento de Contabilidad del Ministerio de Hacienda sobre las disposiciones aplicables al tratamiento contable del IVA del “Anuncio sobre Profundización de las Políticas de Reforma del Impuesto al Valor Agregado”
Cuando los contribuyentes de las industrias productivas y de servicios de vida adquieran activos o reciban servicios, deberán realizar tratamientos contables para los negocios relacionados con el IVA de conformidad con las disposiciones pertinentes del “Reglamento sobre Tratamiento Contable del Impuesto al Valor Agregado”. "; cuando efectivamente paguen el IVA, deberán debitar el "Impuesto contable" de acuerdo con el monto del impuesto a pagar. Las cuentas como "Pago de impuestos y tasas - impuesto al valor agregado no pagado" se acreditarán a la cuenta "Depósito bancario" de acuerdo con el monto real de impuesto pagado, y la cuenta "Otros ingresos" se acreditará de acuerdo con el monto de la deducción.
De acuerdo con las regulaciones anteriores, los contribuyentes no necesitan acumular el impuesto soportado deducible en el período actual, y solo reflejarán el monto incrementado al pagar los impuestos reales.