Aplicación del principio de fondo sobre la forma en prácticas contables específicas
En primer lugar, en la implementación de normas contables corporativas, la esencia es más importante que las normas metodológicas. El principio de sustancia sobre método no sólo comprende el concepto de reglas en los principios contables básicos, sino que también formula reglas detalladas en muchos principios contables detallados.
(1) El concepto de naturaleza excede lo establecido en el método. Artículo 16 de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales - Principios básicos": Las empresas deben realizar el reconocimiento, la medición y la presentación de informes contables basándose en la naturaleza económica de la transacción o evento, y no deben basarse únicamente en la forma jurídica de la transacción o evento. . El artículo 4 de los Principios también estipula: “El propósito de los informes de contabilidad financiera es proporcionar a los usuarios de los informes contables información contable relacionada con el estado financiero, los resultados operativos y los flujos de efectivo de la empresa, reflejar el cumplimiento de las obligaciones fiduciarias de la empresa. gestión y ayuda a los informes de contabilidad financiera "Los usuarios toman decisiones económicas". Si una empresa refleja un activo o gasto, pasivo o ingreso basándose únicamente en canales legales, en lugar de su esencia económica, la información contable reflejada no es nada, y los usuarios de los informes contables no pueden tomar decisiones correctas basadas en ellas, o los formuladores de políticas cometen errores.
(2) En las reglas detalladas de los negocios económicos, la sustancia es más importante que los principios metodológicos. En todo principio contable detallado se entiende fundamentalmente la aplicación del principio de que la esencia es más importante que el método en contabilidad, los más obvios son los siguientes:
1. Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales Nº 265438 + 0-Lease", los activos arrendados por el arrendatario se dividen en arrendamientos operativos y arrendamientos financieros, y las empresas deben tratar los activos bajo arrendamiento financiero como activos corporativos.
2. Sobre los activos financieros. Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales Nº 22 - Reconocimiento y medición de instrumentos financieros", las empresas deben calcular los costos amortizados y los gastos por intereses para cada período sobre la base del tipo de interés real (en lugar del tipo de cupón). También requiere que algunos instrumentos financieros derivados con costo inicial bajo o nulo se clasifiquen como activos y se reflejen en el balance.
3. Alcance de la información financiera consolidada. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 33 - Informe Financiero Consolidado" estipulan que el alcance de los informes financieros consolidados debe confirmarse sobre la base del control, y el control debe ser control en el sentido real, no sólo control en el sentido legal.
4. Instrumentos financieros no derivados emitidos. De acuerdo con las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 37 - Presentación de Instrumentos Financieros", si los instrumentos financieros no derivados emitidos por una empresa contienen componentes de pasivo y patrimonio, los componentes de pasivo y patrimonio deben separarse y procesarse por separado en el momento de reconocimiento inicial.
Además de las reglas anteriores, también existen reglas correspondientes en otras normas contables detalladas, como el reconocimiento de activos, que estipulan que además de cumplir con la definición de activos relevantes, los beneficios económicos asociados con Es probable que cada activo fluya hacia la empresa. En cuanto al reconocimiento de ingresos, las normas "Normas de contabilidad para empresas comerciales nº 65438 +04-Ingresos" confirman que los ingresos por ventas de productos deben cumplir cinco condiciones al mismo tiempo. La condición más fundamental es si la empresa ha transferido los principales riesgos. y recompensas por la propiedad del producto para el comprador.
En segundo lugar, en teoría contable, la esencia es más importante que el método
(1) Negocio de factoraje de cuentas por cobrar. El factoraje de cuentas por cobrar se refiere al acto de vender o transferir cuentas por cobrar a bancos u otras instituciones financieras de acuerdo con lo establecido en el contrato de compraventa con el fin de obtener efectivo. Según los términos del contrato de compraventa, también se le llama venta de cuentas por cobrar, transferencia de cuentas por cobrar, descuento de cuentas por cobrar, etc. Los procedimientos generales de disposición para el negocio de factoraje de cuentas por cobrar son los siguientes: Primero, el comprador y el vendedor firman un contrato o acuerdo de venta para confirmar el objeto de las cuentas por cobrar (es decir, la unidad de la cuenta por cobrar), el monto a cobrar, los honorarios de cobro, etc. En segundo lugar, el vendedor entrega la base del cobro al comprador, y así sucesivamente. En tercer lugar, el comprador paga en efectivo por adelantado al vendedor según una determinada proporción de las cuentas por cobrar (normalmente alrededor del 70%; finalmente, el comprador (banco u otra institución financiera) cobra el pago al cliente de las cuentas por cobrar); Una vez recuperado el pago, el comprador puede depositarlo directamente en su cuenta y pagar el pago al vendedor. También puede pagarse en la cuenta designada por el vendedor, y luego el vendedor devuelve el pago por adelantado al comprador. Las cuentas por cobrar vendidas pueden o no tener recurso.
En este negocio, desde una perspectiva legal, las cuentas por cobrar se han vendido, pero si se pueden vender en esencia debe juzgarse de acuerdo con el principio de esencia sobre forma. 1. Si los ingresos de las cuentas por cobrar pueden transferirse Los ingresos de las cuentas por cobrar se refieren principalmente a los ingresos por inversiones u otros ingresos por utilización de capital obtenidos de la recuperación anticipada de las cuentas por cobrar. El segundo es ver si los riesgos de las cuentas por cobrar pueden transferirse, incluidas las pérdidas por retrasos en el cobro de las cuentas por cobrar y las pérdidas por deudas incobrables. Siempre que quede claro que los riesgos y recompensas de las cuentas por cobrar se han transferido al comprador mediante una distinción sustancial, la empresa vendedora puede rescindir el reconocimiento de las cuentas por cobrar; de lo contrario, no podrá revender las cuentas por cobrar y el pago anticipado del comprador será tratado como un pasivo.
Ejemplo 1. La empresa A firmó un contrato el 65 de junio de 438 y el 1 de octubre de 2007 para vender sus cuentas por cobrar al banco comercial B por 5 millones de yuanes durante un período de seis meses. Los términos relevantes de este contrato son los siguientes:
(1) La Compañía A garantiza proporcionar comprobantes de pago auténticos y válidos.
(2) Una vez que ambas partes firman el contrato y entra en vigor, la empresa B paga a la empresa A el 70% del total de las cuentas por cobrar. Los demás pagos vencen el 31 de marzo de 2007.
(3) La tarifa de cobro del contrato será calculada por la Empresa B en el 3% del importe total del contrato y se deducirá del primer pago.
(4) La empresa A continúa gestionando sus cuentas por cobrar y la empresa B ayuda en el cobro. Las cuentas por cobrar del contrato recuperado se depositan en la cuenta especial abierta por la empresa A en el banco de la empresa B.
(5) Si las cuentas por cobrar no se pueden recuperar a su vencimiento, la Compañía A pagará a la Compañía B el 12% del interés sobre el monto diferido. La Compañía A asumirá el 90% de las pérdidas por deudas incobrables y la Compañía B; soportará el 10%.
Requisito: La Empresa A realiza juicios contables y tratamientos contables de acuerdo con el principio de sustancia sobre método.
Solución: 1. Determinar si las cuentas por cobrar pueden revenderse con base en el principio de adquisición sustancial.
(1) Análisis de los derechos de renta de cuentas por cobrar. Dado que las cuentas por cobrar aún están depositadas en la cuenta especial de la Compañía A abierta en el Banco B después de la recuperación, los intereses del depósito completo y otros ingresos aún pertenecen a la Compañía A, lo que indica que los derechos a los ingresos de las cuentas por cobrar no han sido transferidos.
(2) Determinación del riesgo de las actividades de cuentas por cobrar, según lo establecido en el contrato de compraventa: Cuando las cuentas por cobrar no puedan cobrarse al vencimiento, la Empresa A pagará a la Empresa B un interés anual del 12% con base en el monto del contrato, lo que indica que el riesgo de las actividades de cuentas por cobrar no ha sido transferido y aún corre a cargo de la Compañía A.
(3) Análisis de riesgos de insolvencia de las cuentas por cobrar, según. el contrato de venta: las pérdidas por deudas incobrables ocurren en las cuentas por cobrar, la Compañía A soporta el 90% y la Compañía B soporta el 65,438+00%, lo que indica que la mayoría de los riesgos de deudas incobrables de las cuentas por cobrar permanecen en la Compañía A y la mayoría de los riesgos de deudas incobrables no lo han hecho. sido transferido.
En resumen, aunque la empresa A vendió sus cuentas por cobrar a la empresa B en cierta medida y recibió el precio estipulado en el contrato, en realidad no transfirió las cuentas por cobrar claves. Por lo tanto, el monto que la Compañía A obtiene de la Compañía B es esencialmente un financiamiento con cuentas por cobrar como pago inicial. La empresa A no puede revender cuentas por cobrar y los montos recibidos de la empresa B deben registrarse como préstamos a corto plazo.
2. Tratamiento contable de la Empresa A:
(1) Cuando la Empresa B recibe el primer pago el 65 de junio de 438+1 de octubre de 2007,
Monto de pago: 500×[70%-3%]= 3,35 millones de yuanes Importe de la pérdida asumida por la empresa B: 500× 10%-500.000 yuanes.
Débito: Banco 3350000.
Gastos financieros 150.000
Préstamo: préstamo a corto plazo 3 millones de yuanes.
Cuentas por cobrar 500.000
(2) Cuando se recibió el saldo de la empresa B el 31 de marzo de 2007,
Débito: depósito bancario 1.500.000.
Préstamo: préstamo a corto plazo 1.500.000.
(3) Si todas las cuentas por cobrar se cobran a su vencimiento.
Débito: Banco 5.000.000.
Crédito: Cuentas por cobrar 5.000.000.
Al mismo tiempo, se emiten préstamos bancarios.
Préstamo: préstamo a corto plazo de 4,5 millones de yuanes.
Cuentas por cobrar 500.000
Préstamo: Banco 5 millones.
(4) Si sólo se cobra el 60% de las cuentas por cobrar a su vencimiento, el resto se diferirá por otros 6 meses.
(1) Cuando se recuperan los fondos (monto de recuperación = 500×60% = 3 millones de yuanes)
Débito: Banco 3.000.000.
Crédito: Cuentas por cobrar 3.000.000.
②Al calcular el interés, (500-300)×12%×6÷12 = 120.000 yuanes.
Débito: Gastos financieros 120.000.
Préstamo: Intereses a pagar: 120.000.
③Retrasar el tiempo de cobro de cuentas por cobrar.
Débito: depósito bancario 2.000.000.
Crédito: Cuentas por cobrar 2.000.000.
(4) Al prestar el principal y los intereses de un préstamo bancario.
Préstamo: préstamo a corto plazo de 4,5 millones de yuanes.
Cuentas por cobrar 500.000
Intereses por pagar 120.000
Préstamo: depósito bancario 5.120.000.
(5) Si existe evidencia concluyente de que las cuentas por cobrar locales diferidas se han convertido en incobrables,
(1) Cuando se confirme la incobrabilidad
Debito: comisión de gestión 1.800.000 (2.000.000×90%)
Préstamo a corto plazo 200.000 yuanes (2 millones×10%)
Préstamo: Cuentas por cobrar 2.000.000.
②Al solicitar un préstamo bancario.
Préstamo: préstamo a corto plazo de 4,3 millones de yuanes.
Cuentas por cobrar 500.000
Préstamo: depósito bancario 4,8 millones de yuanes.
(2) Negocio de recompra posventa.
La recompra posventa se refiere a un comportamiento económico en el que un comprador y un vendedor firman un contrato o acuerdo de venta, y el vendedor vende el producto al comprador y cobra el pago. Al mismo tiempo, ambas partes firman un contrato de recompra y el vendedor recompra el producto original al comprador y al vendedor a un precio específico dentro de un tiempo específico. Este tipo de negocio es cada vez más evidente en las empresas inmobiliarias y en las empresas de gran consumo de equipos.
Desde un punto de vista legal, el negocio de recompra posventa son dos negocios económicos, uno es el negocio de venta de productos y el otro es el negocio de compra de productos básicos. Los dos negocios son consistentes con el comportamiento de ventas o compras en términos de elementos del modelo, pero si la venta realmente puede completarse debe juzgarse según el principio de que la sustancia es más importante que el modelo. Los criterios para juzgar son: primero, si los derechos de explotación de los bienes pueden transferirse; segundo, si los ingresos de la venta de los bienes pueden transferirse, que se refiere principalmente al valor agregado de los bienes después de la venta; los riesgos de los bienes, incluida la pérdida de los bienes, pueden transferirse Riesgos, riesgos de reducción del precio del producto, etc. Siempre que los riesgos y beneficios relacionados con los bienes se transfieran sustancialmente al comprador, el vendedor puede reconocer los ingresos en este momento. De lo contrario, los ingresos no pueden reconocerse y el pago recibido sólo puede considerarse un pasivo.
Ejemplo 2: una empresa de bienes raíces vendió 4 casas construidas por ella misma a la empresa C por 8 millones de yuanes. Los principales términos del contrato de venta firmado por ambas partes son: (1) El 1 de junio de 2007, la empresa C pagó 8 millones de yuanes por la casa a la empresa A (2) la empresa A es responsable de la gestión, el mantenimiento y la operación diarios; de la casa; (3) Compañía A La compañía promete comprar la casa a un precio de 9,92 millones de yuanes antes del 5438 de junio + 31 de febrero de 2009. No importa cómo cambie el mercado inmobiliario, la Compañía C no puede transferirla; el suyo.
Requisito: La Empresa A realiza juicios contables y tratamientos contables de acuerdo con el principio de sustancia sobre método.
Solución: 1. Determine si el negocio es un negocio de venta de productos básicos basándose en el estándar de sustancia sobre la forma.
(1) Discriminación en el derecho de gestión de la propiedad. Luego de la venta de la propiedad, la Compañía A continuó con el mantenimiento, administración y uso diario de la propiedad, alegando que los derechos de operación de la propiedad no habían sido transferidos.
(2) Análisis de los derechos sobre rentas inmobiliarias. A finales de 2009, la propiedad fue recomprada por la Compañía A por 9,92 millones de yuanes. Sin embargo, los ingresos inmobiliarios han aumentado aún más y la empresa C no puede obtenerlos, lo que significa que los derechos de los ingresos inmobiliarios permanecen en la empresa A y no han sido transferidos.
(3) Discriminación del riesgo inmobiliario: la empresa inmobiliaria A recompra en el momento y precio especificados, independientemente de la pérdida o caída del precio del inmueble, y no tiene nada que ver con la empresa C, afirmando que No se han transferido todos los riesgos del inmueble.
En resumen, la propiedad vendida por la empresa A también conserva los derechos de gestión posteriores vinculados a la propiedad de los activos vendidos y controla los activos; los riesgos y beneficios de este activo no se han transferido sustancialmente. Por lo tanto, la empresa A no debe reconocer los ingresos por ventas y todos los precios solo pueden registrarse como pasivos.
2. Tratamiento contable de las ventas de inmuebles de la Sociedad A
(1) 65438 de junio + 1 de octubre de 2007, cuando se recibe el precio de la Sociedad C,
Débito: Banco 8000000.
Préstamo: Pago a largo plazo - Empresa C 8.000.000
(2) Al devengar intereses cada año (suponiendo que el dinero se utilice para consumo y actividades comerciales)
Interés anual = 800 × 8% = 640.000 yuanes.
Préstamo: Gastos financieros 640.000 yuanes
Préstamo: Pago a largo plazo - Empresa C 640.000
(3) El 31 de febrero de 2009, pago de recompra de bienes raíces hora.
Préstamo: Pago a largo plazo - Empresa C 9920000
Préstamo: Banco 9920000.
(3) Negocio de arrendamiento de activos. El arrendamiento de activos es un comportamiento económico en el que el arrendatario paga una renta al arrendador de acuerdo con las reglas para obtener el derecho de uso de un activo. El arrendamiento se puede dividir en arrendamiento operativo y arrendamiento financiero según se puedan transferir los riesgos y beneficios de los activos. ¿Puede realmente el arrendatario considerar contabilizado el bien arrendado? Debemos confirmar si se trata de un activo en arrendamiento financiero según el principio de fondo sobre la forma. La conclusión es que las especificaciones detalladas de los activos en arrendamiento financiero son: 1. Derecho de compra, es decir, cuando vence el arrendamiento, el arrendatario tiene la opción. comprar el activo arrendado su precio de compra será muy inferior a su valor razonable. 2. Período de arrendamiento, es decir, el período de arrendamiento representa la mayor parte de la vida útil del activo arrendado. 3. El importe del alquiler, es decir, el valor actual del pago mínimo del arrendamiento en la fecha de inicio del arrendamiento, es casi equivalente al valor razonable del activo arrendado. 4. El ámbito de aplicación del bien, es decir, el bien arrendado sólo puede ser utilizado por el arrendatario en condiciones generales.
Ejemplo 3: La empresa A arrendó un conjunto de máquinas herramienta CNC a la empresa D del 5 de junio al 38 de octubre de 2007. El valor de compra de esta máquina herramienta es de 5 millones de yuanes y su vida útil es de 5 años. Las dos partes firmaron un contrato de arrendamiento de activos. Los principales términos del contrato son los siguientes: 1. El período de arrendamiento del equipo es de 5 años. 2. Durante el período de arrendamiento, la Compañía A pagará un alquiler de 6,5438 RMB + 3200 yuanes al final de cada año. 3. Al vencimiento del período de arrendamiento, cuando la Compañía A haya pagado todo el alquiler, todos los derechos pasarán a la CNC; La máquina herramienta se transferirá a la empresa A de forma gratuita. 4. Durante el período de arrendamiento, la Empresa A será responsable del mantenimiento diario de las máquinas herramienta CNC. La empresa D no corre con ningún coste.
Requisito: La Empresa A realiza juicios contables y tratamientos contables de acuerdo con el principio de sustancia sobre método.
Solución: 1. Si los activos arrendados pueden confirmarse y registrarse.
(1) Análisis de los derechos de explotación de máquinas herramienta.
Durante el período de arrendamiento, la Compañía A es responsable del mantenimiento diario y el uso de las máquinas herramienta CNC, y está claro que los derechos de operación relacionados con los activos se han transferido a la Compañía A.
(2) Discriminación en los derechos de renta de las máquinas herramienta. Según las disposiciones del contrato de máquina herramienta, la empresa A paga un alquiler fijo de 6,5438 millones de yuanes + 3,2 millones de yuanes al final de cada año. Además, los ingresos por consumo y los ingresos por aumento de precio del equipo pertenecen a la empresa A, lo que indica que los derechos de ingresos de las máquinas herramienta se han transferido a la empresa A.
(3) El peligro de la máquina Las herramientas deben ser juzgadas. Siempre que la empresa A pague el alquiler anual de 6,5438 RMB + 0,32 millones de yuanes, después de pagar el alquiler total de 6,6 millones de RMB, todos los derechos sobre la máquina herramienta CNC se transferirán a la empresa A, y los costos de mantenimiento, pérdidas y Los aumentos de precio de la máquina herramienta correrán a cargo de la empresa A, lo que indica que la máquina herramienta. Todos los riesgos se han transferido a la empresa A.
En resumen, una vez que el contrato de arrendamiento entre en vigor, los riesgos y recompensas relacionados a la máquina herramienta CNC se han transferido a la empresa A. Por lo tanto, la empresa A debe considerar la máquina herramienta como un activo Ingrese la cuenta.
2. Tratamiento contable de las máquinas herramienta arrendadas por la empresa A
(1) Al arrendar máquinas herramienta CNC
Débito: Activos fijos - activos de arrendamiento financiero por valor de 5 millones. yuan.
No se ha confirmado el canon de arrendamiento financiero de 1.600.000.
Préstamo: Pago a largo plazo: el alquiler de la empresa C es de 6.600.000.
(2) Al pagar el alquiler cada año
Débito: Pago a largo plazo: el alquiler de la empresa C es 1.320.000.
Préstamo: depósito bancario 132.000.
(3) Amortizar las horas de arrendamiento financiero no reconocidas cada año (asumiendo una amortización lineal)
Débito: gastos financieros de 320.000 yuanes
Préstamo: financiación no confirmada tasa de arrendamiento de 320.000 RMB.
(4) Cuando vence el contrato de arrendamiento y se paga el alquiler.
Préstamo: activos fijos - máquinas herramienta CNC de consumo 5.000.000
Préstamo: activos fijos - activos de arrendamiento financiero 5 millones de yuanes.
Con la implementación de las nuevas normas contables para las empresas, es de gran importancia comprender y captar correctamente el principio contable de sustancia sobre forma, y aplicarlo hábilmente a diversos negocios contables detallados. Es de gran importancia llevar a cabo correctamente la contabilidad, mejorar el nivel de contabilidad y proporcionar a los usuarios de los informes de contabilidad financiera información contable más precisa y relevante. El autor espera que este artículo pueda servir como punto de partida para que los profesionales de la contabilidad presten atención al correcto aprendizaje y aplicación del principio de sustancia sobre la forma.