¿Cómo calcular la depreciación de los activos fijos de las minas de carbón?
Depreciación de activos fijos:
Los activos fijos son activos tangibles mantenidos por empresas para producir bienes, proporcionar servicios de arrendamiento o administración y tienen una vida útil de más de un año contable, incluyendo casas y edificios objetos, máquinas, maquinaria, medios de transporte y otros equipos, aparatos y herramientas relacionados con las actividades productivas y comerciales. La esencia de la depreciación de los activos fijos es un proceso de transferencia de valor y cambio de forma de capital. La correcta depreciación no solo ayuda a calcular correctamente los costos de los productos, sino que también asegura la fuente de fondos para la reproducción de activos fijos.
El importe de la depreciación de los activos fijos se ve afectado por factores como la base de depreciación, el valor residual neto, la vida de depreciación y el método de depreciación. Las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" y la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas de la República Popular China" y sus reglamentos de aplicación (Ley Fiscal) establecen respectivamente las disposiciones correspondientes sobre la depreciación de los activos fijos. Sólo comprendiendo los antiguos factores de la depreciación de los activos fijos podremos garantizar que el monto de la depreciación sea correcto y no afecte el pago de impuestos. Este artículo compara los factores que afectan la depreciación de los activos fijos desde el punto de vista de las normas y leyes tributarias.
1. Alcance de la depreciación de los activos fijos
Esta norma estipula que las empresas deben acumular la depreciación de todos los activos fijos. Sin embargo, se excluyen los activos fijos que han sido totalmente depreciados y continúan utilizándose y los terrenos que se valoran por separado.
La ley tributaria estipula que los siguientes activos fijos no pueden deducir la depreciación: activos fijos no utilizados que no sean casas y edificios; activos fijos alquilados mediante arrendamiento operativo; activos fijos alquilados mediante arrendamiento financiero; totalmente depreciados y continúan utilizándose; activos fijos que no están relacionados con actividades operativas; valoraciones separadas de terrenos registrados como otros activos fijos que no pueden deducirse la depreciación;
El alcance de la depreciación de los activos fijos estipulado en las normas es mucho más amplio que el estipulado en la ley tributaria.
En segundo lugar, la base de depreciación
Las fuentes de activos fijos de las empresas son diferentes: algunas se compran desde el exterior y otras se construyen por sí mismas. Ahora, explique la base de depreciación de activos de diferentes fuentes.
(1) Activos fijos comprados
La norma estipula que el costo de los activos fijos comprados incluye el precio de compra, los impuestos relevantes, las tarifas de transporte, las tarifas de carga y descarga, las tarifas de instalación y el alcance. Honorarios de servicios profesionales que se pueden atribuir a los activos fijos antes de que estén listos para su uso.
En derecho tributario, el precio de compra, los impuestos correspondientes pagados y otros gastos directamente atribuibles a hacer que el activo alcance su uso previsto son la base para el cálculo del impuesto.
(2) Activos fijos de construcción propia
Esta norma estipula que el costo de los activos fijos de construcción propia consiste en los gastos necesarios incurridos antes de que el activo alcance su condición de uso prevista.
La ley tributaria se basa en los gastos realizados antes de la finalización y liquidación.
(3) Activos fijos en arrendamiento financiero
La norma establece que en la fecha de inicio del período de arrendamiento, el arrendatario deberá utilizar el valor razonable del bien arrendado y el importe mínimo del arrendamiento. pago en la fecha de inicio del arrendamiento. Se considera como valor registrado del bien arrendado el menor de los dos valores presentes. Los gastos directos iniciales incurridos por el arrendatario durante la negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento que sean imputables al proyecto de arrendamiento, tales como honorarios de gestión, honorarios legales, gastos de viaje, derechos de timbre, etc., se incluyen en el valor del activo arrendado.
La ley tributaria estipula que el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y los gastos relevantes incurridos por el arrendatario en el proceso de suscripción del contrato de arrendamiento son la base para el cálculo del impuesto si el contrato de arrendamiento no coincide; Sobre el pago total, el valor razonable del activo y los gastos relevantes incurridos por el arrendatario durante la firma de un contrato de arrendamiento son la base para el cálculo del impuesto.
(4) Activos fijos obtenidos por inversión
Las normas establecen que el valor estipulado en el contrato o convenio de inversión más los impuestos a pagar correspondientes será el valor registrado. El valor estipulado en el contrato o acuerdo es Se hacen excepciones si el valor es injusto.
La legislación tributaria se basa en el valor razonable de los activos y los impuestos correspondientes pagados.
(5) Activos fijos obtenidos mediante intercambio de activos no monetarios
Las normas estipulan que la empresa calculará el costo de los activos intercambiados con base en el valor en libros de los activos intercambiados y los impuestos correspondientes a pagar si se paga una prima, el valor en libros del activo canjeado más la prima pagada y los impuestos relacionados se utilizará como costo del activo canjeado, y no se reconocerá ninguna ganancia o pérdida si se trata de una prima; se recibe, el valor en libros del activo intercambiado será el costo del activo intercambiado. El valor menos la prima recibida y los impuestos correspondientes a pagar se considera el costo del activo intercambiado, y no se reconoce ninguna ganancia o pérdida.
La legislación tributaria se basa en el valor razonable de los activos y los impuestos correspondientes pagados.
(6) Activos fijos obtenidos mediante reestructuración de deuda
Tanto las normas como las leyes fiscales utilizan el valor razonable de los activos y los impuestos correspondientes pagados como base de depreciación.
(7) Cambio de activos fijos
Las normas establecen que los gastos de seguimiento como la renovación y transformación de activos fijos deben cumplir con los requisitos de que "los beneficios económicos relacionados con la Es probable que los activos fijos fluyan hacia la empresa, y el costo de los activos fijos. Si estas dos condiciones se pueden medir de manera confiable, deben incluirse en el costo de los activos fijos. Si hay alguna parte reemplazada, se debe deducir el valor en libros. .
La ley tributaria estipula que además de los gastos de renovación de los activos fijos que hayan sido totalmente depreciados y los gastos de renovación de los activos fijos alquilados, se sumarán como base para la renovación los gastos de renovación incurridos durante el proceso de renovación. cálculo de impuestos.
(8) Activos fijos con excedente
Esta norma estipula que el excedente de activos fijos debe tratarse como errores en el período inicial.
Al realizar un cálculo de utilidad, primero se debe determinar el valor original, la depreciación acumulada y el valor neto de los activos fijos, por lo que los activos fijos con saldo de utilidad deben basarse en el valor que debe reconocerse cuando se adquieren como depreciación. base.
La ley tributaria se basa en el valor total de reposición de activos fijos similares.
A juzgar por las fuentes de los activos fijos anteriores, la base de depreciación de los activos fijos obtenidos de la compra y construcción, la autoconstrucción, la adquisición de inversiones y la reestructuración de deuda es básicamente consistente con las disposiciones de las normas y los impuestos. leyes.
3. Método de depreciación
Esta norma estipula que las empresas deben seleccionar razonablemente el método de depreciación de los activos fijos en función del método de realización esperado de los beneficios económicos relacionados con los activos fijos. Los métodos de depreciación disponibles incluyen el método de línea recta, el método de carga de trabajo, el método de doble saldo decreciente y el método de suma de años. Una vez que se determina el método de depreciación de los activos fijos, no se puede cambiar a voluntad. Sin embargo, las empresas deberían al menos revisar el método de depreciación de los activos fijos al final de cada año. Si el método de realización esperado de los beneficios económicos relacionados con los activos fijos cambia significativamente, se cambiará el método de depreciación de los activos fijos.
La legislación fiscal establece que se permite deducir la depreciación calculada según el método lineal. Sin embargo, la ley tributaria también estipula que “debido al progreso tecnológico, las actualizaciones de los productos son más rápidas, si realmente es necesario acelerar la depreciación en condiciones de fuerte vibración y alta corrosión durante todo el año, la vida de depreciación se puede acortar o se puede adoptar una depreciación acelerada; Las empresas realmente necesitan acortar la vida de depreciación de los activos fijos o adoptar la depreciación acelerada. Si se acelera el método de depreciación de los activos fijos, los materiales deben presentarse a la autoridad competente del impuesto sobre la renta corporativa para su presentación dentro del mes siguiente a la adquisición de los activos fijos.
Los contadores otorgan a las empresas un amplio criterio profesional al seleccionar los métodos de depreciación y no se aplican las leyes fiscales. Limita el alcance de la depreciación acelerada.
4. >
Esta norma estipula que las empresas deben determinar razonablemente el uso de los activos fijos en función de su naturaleza y propósito. Vida y valor residual neto estimado. Una vez que se determina la vida útil y el valor residual neto estimado de un activo fijo, no se pueden determinar. Sin embargo, la empresa debe revisar la vida útil estimada, el valor residual neto estimado y el método de depreciación del activo fijo al menos al final del año. Si la vida útil es diferente de la estimación original, la vida útil de. los activos fijos deben ajustarse; si el valor residual neto estimado es diferente de la estimación original, el valor residual neto estimado debe ajustarse
La ley tributaria estipula que las empresas deben ajustar los activos fijos de acuerdo con el. Ley tributaria. El valor residual neto estimado de los activos fijos se determinará razonablemente en función de su naturaleza y uso. Una vez determinado el valor residual neto estimado de los activos fijos, no se modificará a menos que las autoridades financieras y fiscales del país especifiquen lo contrario. Consejo de Estado 20 años para edificios; 10 años para aviones, trenes, barcos, máquinas, maquinaria y otros equipos de producción; 5 años para aparatos, herramientas y muebles relacionados con actividades productivas y comerciales; trenes y barcos; equipos electrónicos, 3 años. Sin embargo, si a una empresa se le permite utilizar el método de acortar la vida de depreciación, la vida mínima de depreciación de sus activos fijos recién adquiridos no deberá ser inferior al 60% de la depreciación mínima prescrita. vida útil para los activos fijos usados comprados, la vida mínima de depreciación no será inferior al 60% de la vida restante después de deducir la vida útil del período mínimo de depreciación especificado. Una vez que se determina el período mínimo de depreciación, generalmente no se puede cambiar. /p>
Tanto las normas como las leyes tributarias otorgan a las empresas un límite mayor en el valor residual neto estimado. Sin embargo, las normas estipulan que el valor residual neto estimado se puede ajustar, mientras que la ley tributaria estipula que el valor residual neto estimado no. podrá modificarse una vez determinado.
Si la empresa opta por exceder el plazo mínimo previsto en la ley tributaria, siempre que cumpla con el principio de razonabilidad. No implica ajuste fiscal si la empresa opta por gastar; menos del período mínimo estipulado en la ley tributaria, será necesario realizar los ajustes fiscales correspondientes.
El valor residual neto y la vida de depreciación de los activos fijos requieren el juicio profesional de los contadores para garantizar una depreciación razonable de los activos fijos. Se debe permitir que diferentes activos fijos estimen y adopten diferentes tasas de valor de rescate neto. Por ejemplo, la tasa de valor de rescate neto de la maquinaria y el equipo generalmente puede ser mayor que la de los equipos electrónicos. El tipo de activo fijo debe basarse en el principio. Para que la estimación de la tasa de valor residual neto sea uniforme y estandarizada, la empresa debe determinar la tasa de valor residual neto en función de la situación real de sus activos fijos y seguir el principio de. Consistencia al estimar la vida de depreciación de los activos fijos es necesario considerar muchos factores, como los turnos de trabajo, el entorno laboral, los calendarios de mantenimiento, las previsiones futuras de avances tecnológicos relacionados con los activos fijos de la empresa o las mejoras en los procesos productivos, etc. La vida estimada de depreciación de la empresa debe estar en línea con las prácticas comerciales normales, es decir, reflejar el principio de racionalidad.
Comprender exhaustivamente los factores que afectan la depreciación de los activos fijos puede garantizar que la depreciación se calcule correctamente, pero las empresas encontrarán algunas excepciones en la producción y las operaciones reales. Ahora veamos las siguientes situaciones para explicar cómo calcular la depreciación.
1. Provisión por deterioro de activos fijos registrada a valorización.
Las normas contables estipulan que para los activos fijos que hayan alcanzado el estado utilizable previsto pero que aún no hayan sido liquidados y terminados, el costo se determinará con base en el valor estimado y se proporcionará la depreciación después de la liquidación final; de finalización se procesa, el valor estimado original se ajustará en función del costo real. Sin embargo, no es necesario ajustar el monto de depreciación acumulada originalmente. El "Aviso de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre el Impuesto sobre la Renta de las Empresas de Telecomunicaciones" del Ministerio de Finanzas (Caishui [2004] Nº 215) estipula que las empresas de telecomunicaciones que ajustan el valor de los activos fijos debido a ajustes en la valoración provisional original o el descubrimiento de errores en la valoración original deberán compensarla de acuerdo con la reglamentación. Las depreciaciones subcargadas en años anteriores no se deducirán en años complementarios. La renta imponible del año original debe ajustarse en consecuencia y el impuesto correspondiente pagado puede utilizarse para compensar el impuesto sobre la renta pagadero en años posteriores.
En otras palabras, la ley tributaria exige que una vez determinado el valor de los activos fijos, el valor estimado original se ajuste de acuerdo con el valor real, y la depreciación que se cobró de menos (sobrecarga) en años anteriores se debe compensar (sobrecargar). de acuerdo con las regulaciones, y la renta imponible en el año original debe ajustarse en consecuencia.
La segunda es realizar la depreciación después de hacer provisiones por deterioro del activo.
En producción y operación, debido al paso del tiempo o al uso normal, el precio de mercado de los activos fijos ha caído. bruscamente en el período actual, y es significativamente mayor La disminución esperada, y la tasa de interés actual del mercado u otros rendimientos de inversión del mercado disminuyen, lo que resulta en una reducción significativa en el monto recuperable de los activos fijos. De acuerdo con lo establecido en las normas, la situación anterior debe determinarse como deterioro del activo fijo y se debe realizar una provisión para el deterioro del activo fijo. Una vez que se proporciona la depreciación de los activos fijos, estos deben tratarse en función de los cambios en las estimaciones contables, es decir, la depreciación debe proporcionarse en el futuro de acuerdo con las leyes aplicables. La legislación tributaria estipula que las provisiones por deterioro de activos fijos realizadas de conformidad con las normas contables no se deducirán antes de que se produzca un daño sustancial y no se ajustará la base imponible del activo. Cuando la depreciación prevista por la contabilidad en el futuro sea menor que la depreciación estipulada en la ley tributaria, la base imponible deberá reducirse en consecuencia.
3. Vida de depreciación, valor residual neto después del ajuste de depreciación.
La previsión de la vida de depreciación y el valor residual neto de los activos fijos es sólo una estimación, por lo que existe una gran inexactitud y, en ocasiones, la desviación será grande. Según las normas, las empresas deben revisar y ajustar la vida útil, el valor residual neto estimado y el método de depreciación de los activos fijos al menos al final de cada año. Las estimaciones contables revisadas son más razonables que antes y pueden reflejar con mayor precisión el estado financiero y los resultados operativos de la empresa. Por lo tanto, las empresas deben ajustar la vida de depreciación y el valor residual neto de los activos fijos en el futuro y acumular la depreciación de los activos fijos de acuerdo con las leyes aplicables. Sin embargo, de acuerdo con la ley tributaria, una vez que se determina el valor residual neto estimado de un activo fijo, no se puede cambiar y el período de depreciación no debe ser menor que el período mínimo de depreciación estipulado en la ley tributaria.
Cuatro. Provisiones para depreciación después de la apreciación de activos.
De acuerdo con el "Aviso del Ministerio de Finanzas de la República Popular China y la Administración Estatal de Impuestos sobre cuestiones de tratamiento del impuesto sobre la renta relativas a la tasación y apreciación de los activos empresariales" (Caishuizi [1997] No. 077) y el "Aviso del Ministerio de Finanzas y la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre las empresas según el Aviso complementario sobre cuestiones de tratamiento del impuesto sobre la renta relativas a la valoración y apreciación de activos (Caishuizi [1998] Nº 050) , para la evaluación y apreciación de activos de empresas en proceso de transformación del sistema de acciones, la empresa deberá presentar los datos de cálculo pertinentes a las autoridades fiscales competentes al tramitar las declaraciones fiscales anuales. Al calcular la renta imponible en el año del informe, se pueden realizar ajustes de acuerdo con los siguientes métodos: ① Ajustar año por año según la situación real. Los activos que hayan aumentado de valor debido a la reforma accionaria de la empresa se incluirán efectivamente en los costos y gastos corrientes mediante depreciación y amortización en cada año fiscal, y se ajustarán en las partidas de costos y gastos en el impuesto anual. declaración, y la renta imponible actual se incrementará en consecuencia. ② Ajuste integral. Independientemente de la partida del activo, el valor agregado tasado del activo se ajusta en la partida de costos y gastos de la declaración de impuestos para los años siguientes, y la renta imponible para cada año fiscal aumenta correspondientemente. El período de adaptación no excederá de diez años como máximo. Por lo tanto, la depreciación acumulada después de que el activo haya aumentado de valor no puede deducirse antes de impuestos.
5. Depreciación de los activos fijos utilizados por la empresa.
Según la "Respuesta de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre la determinación de la vida de depreciación original de los activos fijos" (Estado [2003] N° 1095), los activos fijos usados adquiridos por una La empresa debe basarse en pruebas apropiadas (incluido el grado de desgaste nuevo y viejo, el uso y si se ha mejorado, etc.) para determinar la vida de depreciación y luego multiplicarla por la vida mínima de depreciación estipulada en el impuesto. ley para determinar la vida mínima estimada de depreciación del activo fijo. Es decir, cuando una empresa obtiene un activo fijo antiguo usado, generalmente puede determinar el período de depreciación en función de su vida útil aceptable. La vida útil se puede determinar razonablemente en función del desgaste y las condiciones de uso del activo. Incluso si los activos fijos adquiridos han sido completamente depreciados por la empresa original, aún pueden depreciarse dentro de la vida útil aceptable según la nueva base de cálculo del impuesto.