Deducción de gastos fuera del precio del arrendamiento financiero
El artículo 11 de la Norma 21 establece que en la fecha de inicio del período de arrendamiento, el arrendatario calculará el valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del el arrendamiento y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento. El menor se utiliza como el valor de entrada del activo arrendado, el pago mínimo del arrendamiento se utiliza como el valor de entrada de las cuentas por pagar a largo plazo y la diferencia se trata como financiación no reconocida. gastos. El artículo 16 estipula que el arrendatario adoptará una política de depreciación compatible con sus propios activos fijos para acumular la depreciación de los activos arrendados. El artículo 31 establece que si una operación de sale and leaseback se confirma como un arrendamiento financiero, la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del activo se diferirá y amortizará de acuerdo con el progreso de la depreciación del activo arrendado como un ajuste a los gastos de depreciación. .
El 31 de febrero de 2011, la empresa A vendió un equipo de oficina a la empresa de arrendamiento B por un valor razonable de 13.000 yuanes. El valor contable original del equipo antes de la venta era de 15.000 yuanes y el valor depreciado era de 300.000 yuanes (se espera que el equipo tenga una vida útil de 5 años y un valor residual de 0). Al mismo tiempo, el contrato estipula que la Compañía A arrendará el equipo a partir del 1 de octubre de 2012 65438, por un período de arrendamiento de 4 años, y pagará un alquiler de 400.000 yuanes al final de cada año. Durante el período de arrendamiento, la tasa de interés bancaria para el mismo período es del 8% y la propiedad del equipo pertenecerá a la Empresa A cuando expire.
1. El 31 de febrero de 2011 se vendió el equipo a la Empresa B:
Débito: liquidación de activo fijo 1.200.000
Depreciación acumulada 300.000
Préstamo: activos fijos 1.500.000.
2. Después de recibir el pago del equipo:
Débito: depósito bancario 1.300.000.
Préstamos: Liquidación de inmovilizado
1.200.000
Ingresos diferidos - ganancias y pérdidas no realizadas en venta y arrendamiento posterior (arrendamiento financiero)
100.000 .
3.2065438+65438 Arrendamiento posterior de equipo de la Compañía B el +0 de octubre de 2002 +65438. El menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento (el valor presente del activo arrendado). pago mínimo de arrendamiento = 400000× PV A8%, 4 = 400000× 3.31265438+)
Débito: activos fijos - financiación de activos fijos arrendados de 1.300.000.
No se ha confirmado la tarifa de financiación de 300.000 yuanes.
Préstamos: Deudas a largo plazo - Arrendamiento financiero a pagar 1.600.000.
4. De 2012 a 2015, las ganancias y pérdidas por ventas y arrendamiento posterior no realizadas se amortizaron utilizando el método de línea recta al final de cada mes (la amortización mensual de las ganancias y pérdidas por ventas y arrendamiento posterior no realizadas dentro de 4 años). es 100.000÷4÷12 = 2083,33).
Débito: ingresos diferidos - ganancias y pérdidas no realizadas en ventas y arrendamiento posterior (arrendamiento financiero)
2083.33
Préstamo: comisión de gestión 2083.33.
5. De 2012 a 2015 se utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación al final de cada mes (1300000÷4÷12 = 27083,33).
Débito: comisión de gestión 27083,33
Préstamo: amortización acumulada 27083,33.
6. Del 2012 al 2015 el alquiler se pagará al final de cada año.
Préstamo: cuentas por pagar a largo plazo: arrendamiento financiero por pagar de 400.000 RMB.
Préstamo: 400.000 del banco.
7.2065438+ Los gastos financieros no reconocidos de 115.180 RMB a finales de 2002 se amortizaron según la tasa de prorrateo de gastos financieros del 8,86%:
Débito: gastos financieros 115.180.
Préstamos: Cargos por financiación no reconocidos.
115180.
Dado que el valor registrado del equipo arrendado es el valor razonable (si el valor registrado es el valor presente del pago mínimo del arrendamiento, se utilizará la tasa de interés actual del 8% como tasa de asignación de gastos de financiamiento) , por lo que se debe recalcular la asignación de gastos de financiación Tasa: 400.000×PVAr, 4 = 1.300.000 yuanes.
Basado en múltiples pruebas, la tasa de prorrateo de los costos financieros se puede calcular usando el método de interpolación:
Cuando r =%:
400000×3,3121 = 1,324,840 yuanes > 1.300.000 yuanes.
Cuando r = 9%:
400000× 3,2397 = 1295880 yuanes < 1300000 yuanes.
Por lo tanto, 8% < r < 9% se calcula por interpolación de la siguiente manera:
(1324840-1300000)÷(8%-r)=(1324840-1295880)÷( 8%-9%).
R calculado = 8,86%, es decir, la tasa de costo compartido de financiamiento es 8,86%. De 2013 a 2015, los asientos contables de los pasos cuarto a sexto son diferentes de los de 2012. Los gastos financieros no confirmados en el séptimo paso se calculan en 89.944,95 yuanes, 62.474,07 yuanes y 32.400,98 yuanes, respectivamente.
8. Después del vencimiento, la propiedad del equipo pertenece a la empresa A.
Debito: activos fijos - activos fijos propios 1.300.000.
Crédito: Activos fijos - 1.300.000 activos fijos transferidos desde arrendamiento financiero.
Tratamiento fiscal de los arrendamientos financieros formados por sale y leaseback
Según el “Anuncio de la Administración Estatal de Tributación de la República Popular China sobre cuestiones fiscales relacionadas con la venta de activos por el arrendatario en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 10), la financiación del negocio de venta y arrendamiento posterior se refiere al comportamiento de un arrendatario que vende activos a una empresa autorizada para participar en negocios de arrendamiento financiero con el propósito de financiación y luego arrendar los activos de la empresa de arrendamiento financiero. En el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior, cuando el arrendatario vende el activo, la propiedad del activo y todas las recompensas y riesgos relacionados con la propiedad del activo aún no se han transferido por completo.
1. Impuesto sobre el valor añadido e impuesto empresarial. De acuerdo con las normas pertinentes vigentes sobre el impuesto al valor agregado y el impuesto comercial, la venta de activos por parte del arrendatario en el negocio de venta financiera y arrendamiento posterior no entra dentro del alcance del impuesto sobre el valor agregado y del impuesto comercial, y no está incluido en el impuesto sobre el valor agregado. y se cobran impuestos comerciales (el arrendatario no puede emitir facturas de ventas al arrendador, arrendamiento en el negocio La persona debe ser una empresa aprobada para participar en negocios de arrendamiento financiero, específicamente una compañía de arrendamiento financiero autorizada por la Comisión Reguladora Bancaria de China y una empresa extranjera). empresa de arrendamiento con inversión autorizada por el Ministerio de Comercio. Además, no se aplica ningún impuesto sobre el valor añadido ni impuesto empresarial únicamente al arrendatario, y el arrendador sigue teniendo que pagar el impuesto empresarial si la empresa de arrendamiento pertenece al área piloto "BAT to IVA". , también puede emitir facturas especiales con IVA por los intereses recibidos, y el arrendatario puede deducir el impuesto soportado. Dado que la política fiscal actual "IVA a IVA" no tiene disposiciones para el negocio de arrendamiento financiero. Claramente, no entraré en detalles. aquí).
2. Impuesto sobre Sociedades. De acuerdo con la actual Ley del Impuesto sobre la Renta de las Empresas y las normas pertinentes para la determinación de los ingresos, en el negocio de venta y arrendamiento financiero de financiación, la venta de activos por parte del arrendatario no se reconoce como ingreso por ventas y los activos bajo el arrendamiento financiero aún se deprecian de acuerdo con el precio original. valor en libros del arrendatario antes de la venta para efectos fiscales de conformidad con. En este caso, la depreciación mensual real retirada es 1.300.000÷4÷12-2.083,33 = 25.000 (yuanes), y la provisión contable anual es 25.000×12 = 300.000 (yuanes), lo que cumple con los requisitos de la ley tributaria y no necesita para ser ajustado. En este caso, no existe diferencia fiscal y contable en la depreciación de los activos cuando el valor presente de los pagos mínimos del arrendamiento es mayor que el valor razonable, en caso contrario existe una divergencia; Durante el período de arrendamiento, el interés financiero pagado por el arrendatario es de 300.000 yuanes. La ley fiscal exige una deducción promedio antes de impuestos durante el período de arrendamiento de cuatro años, es decir, se pueden deducir 300.000 yuanes = 75.000 yuanes por año. De 2012 a 2015, los gastos financieros no reconocidos de 115.180 RMB, 89.944,95 RMB, 62.474,07 RMB y 32.400,98 RMB cada año asignados de los gastos financieros en contabilidad deben ajustarse en consecuencia, y es necesario realizar más registros.