¿Por qué existen diferencias entre las leyes contables y fiscales en el arrendamiento financiero?
1. Confirmación del modelo de arrendamiento financiero
Según el grado de todos los riesgos y beneficios relacionados con la propiedad de los activos arrendados, el arrendamiento se divide en financiación. en términos contables Arrendamientos y arrendamientos operativos. Artículo 6 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 1”. 21- De acuerdo con la normativa de arrendamiento, si se cumplen uno o más de los siguientes criterios, se debe reconocer como arrendamiento financiero: (1) Cuando expira el plazo del arrendamiento, la propiedad del bien arrendado se transfiere al arrendatario (; 2) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo arrendado, y cuando se ejerce la opción, se espera que el precio de compra sea mucho menor que el valor razonable del activo arrendado, por lo que es razonablemente seguro que el arrendatario ejercerá la opción. en la fecha de inicio del arrendamiento; (3) Incluso si la propiedad del activo no se transfiere, el plazo del arrendamiento representa el uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida; (4) El valor actual del pago mínimo del arrendamiento; la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual al valor razonable del activo arrendado en la fecha de inicio del arrendamiento el valor presente del pago mínimo del arrendador en la fecha de inicio del arrendamiento es casi igual a la fecha de inicio del arrendamiento El valor razonable de los activos arrendados; diariamente (5) Los bienes arrendados son de naturaleza especial y sólo pueden ser utilizados por el arrendatario si no hay cambios importantes.
La legislación tributaria no estipula específicamente el concepto de arrendamiento financiero. La división y los métodos de reconocimiento de los arrendamientos financieros deben ajustarse a lo establecido en las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales.
2. Diferencias en la medición del costo inicial de los activos fijos
En términos de tratamiento contable, el artículo 11 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 +0-Arrendamiento "estipula que al inicio del período de arrendamiento en la fecha en que comience el arrendamiento, el arrendatario utilizará el menor entre el valor razonable del bien arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento como valor de entrada del bien arrendado, el pago mínimo del arrendamiento será el valor de entrada de la deuda a largo plazo, y la diferencia será No se hayan reconocido cargos de financiación. Los gastos directos iniciales incurridos por el arrendatario durante la negociación del arrendamiento y firma del contrato de arrendamiento que sean imputables al proyecto de arrendamiento, tales como honorarios de gestión, honorarios legales, gastos de viaje, derechos de timbre, etc., se incluyen en el valor del activo arrendado.
En materia de tratamiento fiscal, según el apartado 3 del artículo 58 del “Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre Sociedades”, el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y los correspondientes gastos en que haya incurrido el arrendatario en base imponible de la firma del contrato de arrendamiento: Si el contrato de arrendamiento no estipula el pago total, se utilizará como base para el cálculo del impuesto financiero el valor razonable del bien y los gastos correspondientes incurridos por el arrendatario al firmar el contrato de arrendamiento. arrendamientos. ¿Por qué las leyes contables y fiscales son diferentes?
En las normas contables, considerando el valor temporal de los fondos de pago del arrendamiento financiero, el cálculo del valor presente del pago mínimo del arrendamiento refleja la precisión de la contabilidad y es más consistente con el valor real de los activos del arrendamiento financiero; La ley tributaria no considera el mínimo El valor presente del pago del arrendamiento es el activo relacionado basado en el pago real como base para el cálculo del impuesto. Esto se basa en el principio del costo histórico y refleja la naturaleza normativa de la ley tributaria.
En la selección del método de medición del costo inicial de los activos arrendados, se utiliza como valor registrado del activo arrendado el menor entre el valor razonable del activo arrendado y el valor presente del pago mínimo del arrendamiento. activo, que refleja el principio de contabilidad, el principio de prudencia no sobreestima los activos en el impuesto sobre la renta de las empresas, el pago total acordado en el contrato de arrendamiento y el valor razonable del activo arrendado se seleccionan en secuencia, con más énfasis en la confiabilidad. de datos relevantes.
Tres. Enajenación de costos financieros no reconocidos
En términos contables, el artículo 15 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 +0-Arrendamiento” establece que los costos financieros no reconocidos deben amortizarse en cada período durante el plazo del arrendamiento. La persona deberá utilizar el método de la tasa de interés real para calcular y confirmar los gastos de financiamiento para el período actual.
En materia tributaria, según el apartado 3 del artículo 58 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", no se calcula como base imponible el valor actual de los activos fijos arrendados mediante financiación, es decir, " Gastos financieros no reconocidos" en contabilidad "Se ha incluido en la base de cálculo del impuesto de la ley tributaria, y se pueden lograr deducciones antes de impuestos mediante depreciación durante su vida útil. Por lo tanto, la ley tributaria ya no permite deducciones antes de impuestos por la parte de los gastos financieros que no se reconocen contablemente, y la base imponible debe aumentarse.
Cuatro. Diferencias en provisión por deterioro de activos fijos
La depreciación contable y fiscal se basa en el coste inicial de los activos fijos. Debido a la diferencia en el método de reconocimiento del costo inicial y la diferencia en el período de depreciación, se determinan las diferencias fiscales y tributarias en el monto de depreciación de cada período. ¿Por qué existen diferencias entre las leyes contables y fiscales en el arrendamiento financiero? ¿Por qué existen diferencias entre las leyes contables y fiscales en el arrendamiento financiero de /article/wk-78500002051414.html? ¡Conserve este enlace para reimprimirlo! .
Se desprende del segundo ítem de este artículo “Diferencias en la Medición del Costo Inicial de los Activos Fijos”: En el tratamiento contable, el menor entre el valor razonable del activo de arrendamiento financiero y el valor presente del El pago mínimo del arrendamiento es Como valor de entrada del activo arrendado, en el tratamiento fiscal, la base fiscal del activo arrendado se reconoce secuencialmente con base en el pago total pactado en el contrato de arrendamiento y el valor razonable del activo, sin considerar el valor temporal. de los fondos del pago del arrendamiento. Por lo tanto, la base imponible bajo la ley del impuesto sobre activos fijos de arrendamiento financiero es generalmente mayor que el costo contable inicial.
La vida de depreciación de los activos en arrendamiento financiero se encuentra en el artículo 16 de las “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 16”. 21-El arrendamiento requiere que el arrendatario devengue la depreciación de los activos arrendados utilizando una política de depreciación consistente con sus propios activos fijos. Si la propiedad del bien arrendado puede determinarse razonablemente al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará a lo largo de la vida útil del bien arrendado. Si no hay razonable certeza de que se obtendrá la propiedad del bien arrendado al vencimiento del plazo del arrendamiento, la depreciación se devengará durante el plazo más corto entre el plazo del arrendamiento y la vida útil del bien arrendado.
En términos de tratamiento fiscal, según el apartado 2 del artículo 47 del “Reglamento de aplicación del Impuesto sobre Sociedades”, los gastos de alquiler ocasionados por el arrendamiento de inmovilizado en forma de arrendamiento financiero no constituirán arrendamientos financieros. La parte del valor del activo fijo que se haya agregado se deducirá en cuotas. El período de depreciación debe cumplir con las disposiciones del artículo 60 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas": A menos que las autoridades financieras y fiscales del Consejo de Estado especifiquen lo contrario, el período mínimo de depreciación de los activos fijos es el siguiente: 20 años para las casas. y edificios; 20 años para aviones, trenes, barcos y maquinaria, maquinaria y demás equipos de producción, 10 años, aparatos, herramientas y muebles relacionados con actividades productivas y comerciales, 5 años; barcos, cuatro años; equipos electrónicos, 3 años. Los activos fijos sujetos a arrendamiento financiero que cumplan las condiciones para la depreciación acelerada también pueden depreciarse a un ritmo acelerado.
Si una empresa de transporte alquila un barco mediante arrendamiento financiero, el plazo del arrendamiento es de 9 años, la propiedad del barco no está estipulada en el contrato y se espera que la vida útil del barco supere los 15 años. . Según el artículo 16 de las "Normas de contabilidad para empresas comerciales nº 265, 438 + 0-Leasing", el período contable de depreciación del barco debe ser de 9 años. Según el artículo 60 del "Reglamento de Aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Empresas", la vida mínima de depreciación de un buque es de 65.438+00 años, por lo que se deben realizar ajustes fiscales cuando se liquide y liquide el impuesto sobre la renta de las empresas.
El tratamiento del verbo (abreviatura del verbo) financiación de negocios de venta y arrendamiento posterior
Según las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +04-Ingresos", una condición importante para El reconocimiento de ingresos por la venta de bienes es La empresa ha transferido los riesgos y beneficios significativos de la propiedad de los bienes al comprador. Evidentemente, la financiación post venta y arrendamiento posterior no cumple las condiciones para el reconocimiento de ingresos y no puede dividirse en dos negocios, venta y arrendamiento posterior. La esencia es el arrendamiento financiero. ¿Por qué existen diferencias entre las leyes contables y fiscales para la inversión y el emprendimiento?
El artículo 31 de la “Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 265438 +0-Arrendamiento” establece que si una operación de sale and leaseback se reconoce como arrendamiento financiero, la diferencia entre el precio de venta y el valor en libros de el activo se calculará de acuerdo con El progreso de la depreciación de los activos arrendados se difiere y se amortiza como un ajuste a los gastos de depreciación.
El "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China sobre cuestiones fiscales relacionadas con la venta de activos por parte del arrendatario en el negocio de financiación de venta y arrendamiento posterior" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 10) señala que de acuerdo con la vigente ley del impuesto sobre la renta de sociedades y rentas relacionadas La determinación estipula que en el negocio de venta y arrendamiento financiero de financiación, la venta de activos por parte del arrendatario no se reconoce como ingreso por ventas y los activos de arrendamiento financiero aún están depreciados basado en el valor en libros original del arrendatario antes de la venta como base para el cálculo del impuesto. Durante el período de arrendamiento, los intereses financieros pagados por el arrendatario se deducen antes de impuestos como gastos financieros corporativos.
Por lo tanto, tanto las leyes contables como las fiscales reflejan que la esencia del financiamiento del negocio de venta y arrendamiento posterior es el arrendamiento financiero. Todas las recompensas y riesgos relacionados con los activos arrendados pertenecen al arrendatario, y el arrendatario aún considera los activos como tal. Los activos propios se deprecian. La diferencia entre el precio de venta y el valor en libros del bien debe diferirse contablemente y amortizarse según el progreso de la depreciación del bien arrendado; la ley tributaria establece que los intereses de financiación pagados por el arrendatario se deducirán antes de impuestos como intereses de la empresa; gastos financieros Ambos No hay diferencia esencial.