Si la compensación por desempeño recibida por la transferencia de capital está sujeta a impuestos

En los últimos años ha surgido una nueva práctica en las transferencias de capital. Según el contrato (acuerdo), el comprador y el vendedor ajustan el precio de transferencia inicial mediante una compensación por desempeño en función del desempeño futuro de la empresa transferida. . Los círculos teóricos definen este ajuste como la aplicación del Mecanismo de Ajuste de Valoración (VAM en inglés, también conocido como “Vaming Agreement”) en las transferencias de capital. Dado que este mecanismo fue introducido en mi país desde los países occidentales, debido al poco tiempo y a la falta de comprensión profunda, actualmente existe una falta de claridad y coherencia en términos del ajuste de la contraprestación patrimonial, el reconocimiento de ingresos y costos relacionados y el pago de impuestos, tanto en términos de tratamiento contable y normativa fiscal es muy necesario aclarar las opiniones.

El mecanismo de ajuste de valoración se suele utilizar como acuerdo complementario al “acuerdo de adquisición de capital” o al “acuerdo de adquisición de activos”. Es parte integrante del acuerdo de inversión y es el método de cálculo y mecanismo de garantía. para que los inversores midan el valor de la empresa. Su requisito principal es llegar a un acuerdo sobre las probabilidades de posibilidades positivas y negativas sobre si la empresa objetivo puede lograr un determinado desempeño. En lo que respecta a la transferencia de capital, cuando se logren los objetivos del acuerdo, el cesionario seguirá siendo titular de las acciones y, por el contrario, el cedente recibirá altos rendimientos de la inversión, si no se logran los objetivos del acuerdo; , el cedente debe compensar al cesionario.

El autor cree que la naturaleza de la compensación por desempeño es un mecanismo de ajuste de valoración, que es determinado por ambas partes en la transacción de acciones cuando la asimetría de información dificulta llegar a un acuerdo sobre el precio real de las acciones. La compensación por desempeño se pacta mediante un contrato o acuerdo Ajustar el precio estimado de ambas partes de manera que el precio del capital alcance o se acerque al valor reconocido por ambas partes, es decir, el valor razonable. A juzgar por la forma del acuerdo, aunque el contrato principal de transferencia de capital puede no incluir compensación por desempeño, a juzgar por el contenido del acuerdo, la compensación por desempeño es un ingreso incidental al contrato principal y es parte de la contraprestación en el contrato de transferencia de capital. Para las transacciones de capital que involucran VAM, el monto de los ingresos se ve afectado por el acuerdo VAM y generalmente no se puede determinar completamente en el momento de la transacción inicial. Los ingresos totales no se pueden determinar finalmente hasta que se cumplan las condiciones estipuladas en los términos de VAM o cuando se cumplan las condiciones estipuladas en los términos de VAM. llega el momento. Si se ignora la cláusula de juego como parte integral de toda la transacción patrimonial y su impacto en los ingresos, los ingresos y las pérdidas y ganancias se reconocerán al inicio de la transacción, lo que viola el principio de medición confiable del monto en el reconocimiento de ingresos. principio.

Por ejemplo, en un acuerdo de adquisición de capital, la empresa A adquiere el 70% del capital de la empresa W en poder de la empresa B. Antes de la adquisición, la Empresa A no tenía ninguna relación de partes relacionadas con la Empresa B y la Empresa W. Las dos partes acordaron que si el entorno externo y los métodos internos de gestión empresarial de la empresa son básicamente los mismos que antes de la adquisición, si el beneficio neto de la empresa adquirida W después de deducir las ganancias y pérdidas no recurrentes no alcanza los 30 millones de yuanes en el próximo tres años, B La empresa debe pagar una compensación por desempeño a la Empresa A en función de la diferencia entre el beneficio neto real y 30 millones de yuanes. Por otro lado, si el beneficio neto de la empresa W después de deducir las ganancias y pérdidas no recurrentes supera los 30 millones de yuanes en los próximos tres años, la empresa A debería devolver el 30% del beneficio neto real que supere los 30 millones de yuanes a la empresa B.

Suponiendo que en el tercer año no haya cambios importantes en el entorno externo ni en los métodos internos de operación y gestión de la empresa, el beneficio neto de la empresa W después de deducir las ganancias y pérdidas no recurrentes es de sólo 25 millones de yuanes. La empresa B, de acuerdo con el acuerdo de juego, se pagó a la empresa A una compensación de 5 millones de yuanes. La compensación de 5 millones de yuanes obtenida por la Compañía A es un ajuste al costo de inversión original y no necesita pagar impuestos. La compensación pagada por la Compañía B es un ajuste a los ingresos por la transferencia de propiedad después de que el precio original de las acciones fuera sobrevaluado; y debe reducirse las ganancias y pérdidas relacionadas. Por lo tanto, cuando la empresa B paga una compensación de 5 millones de yuanes, se debe considerar que pagó más impuesto sobre la renta empresarial en el año de la transferencia de capital y puede solicitar un reembolso de impuestos o trasladarlo para deducción en años posteriores.

Aquí, echemos un vistazo más de cerca. Si la parte que paga la compensación por desempeño es el cesionario del capital, el cedente acepta la compensación por desempeño. En el tratamiento contable, la Compañía A debe incluir el pago de compensación por desempeño en el costo de la inversión de capital a largo plazo como compensación por la subestimación del precio inicial de la inversión de capital y el pago falso. Empresa B, el cedente que recibió la compensación, dado que se ha determinado la base fiscal del capital transferido, la compensación recibida debe compensar la transferencia inicial de bajo precio del capital y debe aumentar los ingresos por inversiones de la transferencia de capital. . En términos de tratamiento fiscal, la Empresa A lo trata como un costo adicional de capital. En este momento, la compensación por desempeño pagada no se deducirá antes de impuestos. La Compañía B compensará la renta imponible del año en que se confirme la transferencia de capital y declarará y pagará impuestos si se trata de impuestos atrasados.

Con el fin de estandarizar lo antes posible las cuestiones fiscales de la compensación por desempeño en los contratos y acuerdos de transferencia de capital, el autor recomienda que se tomen medidas en los siguientes aspectos para mejorar aún más el tratamiento fiscal y contable. de compensación por desempeño: Primero, emitir regulaciones relevantes lo antes posible Regulaciones contables y políticas tributarias para que los contribuyentes relevantes tengan pruebas en las que confiar. El segundo es identificar correcta y razonablemente las razones de la compensación por desempeño que no se incluye en el mecanismo de ajuste de equidad y debe analizarse específicamente, estudiarse en profundidad y manejarse adecuadamente. En tercer lugar, cuando una empresa emite un informe de auditoría sobre compromisos de desempeño, no sólo está obligada a certificar el cumplimiento de los compromisos de desempeño de la sociedad cotizada, sino también a expresar una opinión sobre si los métodos de tratamiento contable pertinentes son precisos y objetivos. Al mismo tiempo, las políticas contables relacionadas con la compensación por compromisos de desempeño deben revelarse completamente en las notas a los estados financieros, y se detallan sus causas y transacciones con partes relacionadas.