Planificación fiscal en transferencia patrimonial
Primero, utilizar “razones justificables” para lograr transferencias de capital a bajo costo.
Según el artículo 10 de la Circular N° 67, los ingresos por transferencias de capital deben determinarse de acuerdo con el principio de transacciones en condiciones de plena competencia. Al mismo tiempo, el artículo 13 señala que si los ingresos por transferencia patrimonial que cumplen una de las siguientes condiciones son manifiestamente bajos, se considerará que tienen razones legítimas:
(1) Se pueden presentar documentos válidos presentado para demostrar que la producción y operación de la empresa invertida se deben a ajustes de política nacional que se han visto muy afectados, lo que resultó en la transferencia de capital a precios bajos;
(2) Heredar o transferir capital a los cónyuges, padres, hijos, abuelos, nietos, nietos, etc. que puedan aportar certificados de identidad legales y válidos hermanos y hermanas, así como cuidadores o cuidadores que tengan obligaciones alimentarias o alimentarias directas para el transmitente;
( 3) Acciones no transferibles en poder de empleados de la empresa según lo estipulado en las leyes pertinentes, documentos gubernamentales o estatutos de la empresa Transferencia interna e información relevante que demuestre plenamente que el precio de transferencia es razonable y verdadero;
(4) Otras circunstancias razonables en las que ambas partes de la transferencia patrimonial puedan aportar pruebas efectivas para demostrar su racionalidad.
Se puede observar que la transferencia de capital a bajo precio debe cumplir con circunstancias legales. En esencia, este artículo no es incompatible con el artículo 10 "Transacción justa" y también tiene como objetivo hacer que el valor de transacción sea más real. Sin embargo, en la recaudación y administración de impuestos reales, bajo la condición de que la revisión formal sea más importante que la revisión sustantiva, se puede lograr una transferencia a un precio más bajo utilizando las políticas anteriores y proporcionando suficientes materiales de evidencia. Por ejemplo, en las circunstancias nacionales e internacionales actuales, cuando las empresas de energía, como las de carbón, operan en dificultades, los cedentes pertinentes pueden utilizar el primer artículo anterior para planificar las transferencias de acciones dentro de empresas familiares; en particular, pueden planificar a través del segundo artículo; Es de destacar que el segundo artículo, el artículo 3, proporciona un amplio espacio de planificación, y las transferencias "internas" a bajo precio se pueden llevar a cabo modificando los estatutos de la empresa y los acuerdos pertinentes. El artículo 4 otorga a las autoridades fiscales una gran discreción y también proporciona a algunas empresas; una cierta cantidad de espacio de planificación. Conviene recordar que la aplicación de este método de planificación todavía enfrenta riesgos sustanciales de ajuste fiscal.
2. Correcta aplicación del método de “aprobación”
El artículo 11 de la Circular N° 67 estipula cuatro situaciones para la verificación de ingresos por transferencias patrimoniales y aclara tres métodos de verificación específicos respecto del original; valor del patrimonio transferido, el artículo 17 estipula: “Si una persona física no puede proporcionar un certificado completo y exacto del valor original del patrimonio y no puede calcular correctamente el valor original del patrimonio, la autoridad fiscal competente determinará el valor original del patrimonio equidad”. Sin embargo, no existe un método específico para la determinación. Las regulaciones realmente transfieren la autoridad a las autoridades fiscales locales. A juzgar por la práctica local anterior, por ejemplo, la Oficina Provincial de Impuestos de Shaanxi comprobará y comparará los informes de verificación de capital, las cartas de confirmación bancaria, los diarios de depósitos, los registros contables del capital desembolsado (capital social), los estatutos de la empresa, etc. Se verificará el valor original y la provincia de Hainan cobrará una comisión basada en una determinada proporción de los ingresos por transferencia de capital declarados (65.438+05%).
Por lo tanto, para algunas industrias que se han desarrollado rápidamente en los últimos años (como bienes raíces, etc.), si el costo evaluado según el método anterior es mayor que el costo real, se puede utilizar este método. para la planificación fiscal para reducir la base imponible. Sin embargo, debido a que los libros contables y los recibos fiscales relacionados a menudo están incompletos, la empresa de capital transferida enfrenta el riesgo de sanciones por parte de los sistemas contables pertinentes y las leyes de recaudación y administración de impuestos.
3. Cambiar el domicilio social de la empresa transmitida y buscar beneficios o subvenciones fiscales.
Para atraer inversiones y desarrollar la economía en las regiones central y occidental, los gobiernos estatales y locales han introducido una serie de políticas fiscales preferenciales regionales, y la mayoría de las zonas de desarrollo económico han introducido políticas de reembolso fiscal. Según la actual ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, las transferencias de patrimonio personal son ingresos procedentes de "transmisiones de propiedad" y están sujetas a un impuesto sobre la renta de las personas físicas del 20%. Las políticas fiscales preferenciales regionales o las políticas de reembolso fiscal introducidas por varios lugares en realidad reducen la tasa impositiva real. Desde 2010, los llamados "modelo Yingtan" y "modelo Lingzhi" han aparecido en la reducción de las tenencias de acciones restringidas de las empresas que cotizan en bolsa. Un gran número de transferentes de acciones han evitado impuestos con éxito, y la cantidad involucrada es de miles de millones de yuanes.
El método básico de planificación fiscal utilizando incentivos fiscales o devoluciones fiscales suele ser el siguiente: el primer paso es cambiar la dirección registrada de la empresa transferida al área objetivo, ajustar el alcance del negocio en consecuencia cumplir requisitos de política específicos y cooperar con el gobierno local firma acuerdos escritos relevantes, el segundo paso es firmar un contrato de transferencia de capital, realizar los cambios fiscales e industriales y comerciales correspondientes según sea necesario y pagar los impuestos, el tercer paso es devolver parte; del impuesto al cedente de acuerdo con las políticas locales y el acuerdo de ambas partes.
Sin embargo, este método actualmente enfrenta ciertos riesgos legales. A finales de 2014, el Consejo de Estado emitió el "Aviso sobre limpieza y estandarización de impuestos y otras políticas preferenciales" (Guofa [2065 438+04] No. 62), que limpia y estandariza claramente los siguientes tres tipos de impuestos preferenciales. políticas:
(1) Violación de políticas fiscales preferenciales según leyes de nivel superior;
(2) Políticas no aprobadas por el Consejo de Estado;
(3) Políticas que aún se implementan más allá del período preferencial fiscal. Por lo tanto, en este contexto, antes de proceder con la planificación fiscal, es necesario revisar y confirmar las políticas fiscales preferenciales regionales, y lo mejor es obtener confirmación o respuesta por escrito de la autoridad competente.
Además de los tres métodos anteriores, existen muchos métodos de planificación fiscal en la práctica, como convertir deuda en capital mediante la obtención de "fondos puente" de un tercero. Sin embargo, existen muchas irregularidades en la mayoría de las operaciones. Los riesgos legales ocultos son enormes y difíciles de implementar en la práctica. Durante la implementación de los tres planes mencionados anteriormente, también existen riesgos legales, como políticas fiscales preferenciales inválidas, incumplimiento de los compromisos locales, lucha contra la evasión fiscal general y ajustes fiscales. En particular, el cedente debe planificar con antelación las disposiciones fiscales contenidas en los estatutos de la empresa, el acuerdo de inversión, el contrato de transferencia de capital y otros documentos. Los abogados tributarios chinos sugieren que debido a la adición de reglas previas al plan de revisión de la ley de administración tributaria, los transferentes deben contar con una planificación cuidadosa por parte de profesionales tributarios antes de acudir a las autoridades tributarias para transacciones importantes.