Cálculo del impuesto al valor agregado de productos de producción propia con inversión extranjera
Los métodos y fórmulas de cálculo específicos son los siguientes:
(1) Cálculo del impuesto a pagar del período actual.
El impuesto pagadero en el período actual = el impuesto repercutido sobre bienes nacionales en el período actual - (el impuesto soportado en el período actual - la exención y el reembolso de impuestos en este período no se pueden reducir) - la exención de impuestos en el período anterior
Exención y reembolso de impuestos en el período actual No se permite exención ni crédito = precio FOB de los bienes de exportación × precio de la moneda extranjera en RMB × (tasa impositiva sobre los bienes exportados - tasa de reembolso de impuestos sobre los bienes exportados ) - Sin exención ni devolución de crédito.
No se permiten exenciones ni devoluciones de impuestos. Deducción fiscal = precio de compra libre de impuestos de materias primas Exenciones y deducciones fiscales.
(2) Cálculo de exención y devolución de impuestos.
El monto de la exención y el reembolso de impuestos = el precio FOB de los bienes de exportación × el precio en moneda extranjera del RMB × la tasa de reembolso de impuestos de los bienes de exportación - el monto de la exención y el reembolso de impuestos.
Monto de la exención de impuestos = precio de compra libre de impuestos de las materias primas × tasa de reembolso de bienes de exportación
(3) Cálculo del monto de la devolución de impuestos y la exención para el período actual.
Si el monto de la exención de impuestos al final de este período es menor o igual al monto de la exención de impuestos y al monto del reembolso de impuestos para este período, entonces
El monto del reembolso de impuestos para este period = el monto de la exención de impuestos al final de este período
This El monto de la exención de impuestos para este período = el monto de la exención de impuestos para este período - el monto del reembolso de impuestos para este período
El crédito fiscal al final de este período> Si el reembolso de impuestos para este período está libre de impuestos, entonces
El monto del reembolso de impuestos para este período = el reembolso de impuestos para este período Monto
Monto de exención de impuestos actual=0
El monto de exención de impuestos final para este período se determina en función del "monto de exención de impuestos final" en la declaración del impuesto al valor agregado para este período.
La cuenta de IVA para bienes exportados debe configurar la cuenta "Impuesto por pagar - IVA por pagar", así como cuentas detalladas como impuesto soportado, impuesto repercutido, exención y deducción de impuestos, devolución de impuestos a la exportación y impuesto soportado. arrastre de impuestos. Los ejemplos contables son los siguientes:
Ejemplo 1: una empresa manufacturera de exportación autónoma es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. La tasa impositiva para los bienes exportados es 17 y la tasa de devolución de impuestos es 9. En septiembre de 2007, las operaciones comerciales relevantes fueron: comprar un lote de materias primas, se obtuvo una factura especial del impuesto al valor agregado con un precio de 5 millones de yuanes y se certificó el impuesto soportado que se podía deducir de los bienes comprados. A finales del mes pasado, se dedujeron 50.000 yuanes de impuestos. Las ventas de bienes nacionales de este mes no incluyeron impuestos de 654,4 millones de yuanes. El precio FOB de los bienes exportados este mes es de 500.000 dólares EE.UU. y las ventas de exportación totales de este período y del anterior son 600.000 dólares EE.UU. La relación entre la cotización del RMB en moneda extranjera y la contabilidad del impuesto al valor agregado es la siguiente:
(1) Contabilización de bienes comprados:
Débito: 5.000.000 para materias primas.
Impuestos a pagar - impuesto sobre el valor añadido a pagar - importe del impuesto soportado de 850.000.
Préstamo: depósito bancario de 5,85 millones de yuanes.
(2) Contabilidad de ventas nacionales:
Débito: depósito bancario 1.170.000.
Préstamo: Ingresos del negocio principal-ingresos por ventas nacionales 1.000.000.
Impuesto por pagar - impuesto al valor agregado por pagar - impuesto repercutido 170.000
(3) Contabilización de las ventas de exportación:
Débito: 3,65 millones de yuanes en divisas por cobrar .
Préstamo: ingresos del negocio principal: ingresos por exportaciones 3,65 millones de yuanes.
(4) No se permiten exenciones y deducciones fiscales para el período actual:
El monto de las exenciones y créditos fiscales para el período actual no está exento = 500,000×××(17 -9)-0 = 292.000 yuanes.
Débito: el costo comercial principal es de 292.000 yuanes.
Préstamo: Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar - Impuesto soportado transferido de 292.000 yuanes.
(5) Calcule el impuesto al valor agregado pagadero en el período actual:
IVA a pagar en el período actual = 170000-(850000-292000)-50000 =-438000 (yuanes )
Es decir, el monto de la exención de impuestos al final del período actual es de 438.000 yuanes. (Este es el monto final de exención de impuestos en la declaración de IVA actual.
)
Este proceso no requiere contabilidad.
(6) Calcule el monto actual de exención de impuestos y reembolso de impuestos:
El monto actual de exención de impuestos y reembolso = 600,000×9-0 = 394,200
El reembolso de impuestos actual = 39,42 Diez mil yuanes
Exención de impuestos actual = 0
Débito: la devolución de impuestos a la exportación por cobrar es de 394.200 yuanes.
Préstamo: Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar - Devolución de impuestos a la exportación 394.200.
El saldo final de "Impuestos a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar" es de 43.800 yuanes, que se utilizará para deducir impuestos en el próximo período.
Ejemplo 2 Si en el Ejemplo 1, el volumen de ventas de bienes nacionales sin impuestos en este período es de 3 millones de yuanes, el volumen total de ventas de bienes de exportación con documentos completos en este período y el volumen de ventas en este período con documentos completos es de US$ 40,4 millones, manteniéndose las demás condiciones sin cambios.
El tratamiento contable del negocio del impuesto al valor agregado es el siguiente:
La contabilidad de los bienes comprados, el negocio de ventas de exportación y el negocio de transferencia del impuesto soportado es el mismo que el del Ejemplo 1. .
(1) Contabilidad de ventas nacionales:
Débito: depósito bancario 3.510.000.
Préstamo: ingresos del negocio principal: ingresos por ventas nacionales de 3 millones de yuanes.
Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar - Impuesto repercutido 510.000
(2) Calcule el impuesto al valor agregado a pagar en el período actual:
Valor- impuesto adicional pagadero en el período actual Impuesto = 510000-(850000-292000)-50000 =-98000 (yuanes)
Es decir, la exención de impuestos al final del período actual es de 98.000 yuanes. (Es el monto final de exención de impuestos en la declaración de IVA actual).
Este proceso no requiere procesamiento contable.
(3) Calcule el monto actual de exención de impuestos y reembolso de impuestos:
El monto actual de exención de impuestos y reembolso = 400,000××9-0 = 262,800 yuanes> 98,000 yuanes
El monto del reembolso de impuestos para este período = 98,000 yuanes
El monto de la exención de impuestos para el período actual = 262,800-98,000 = 164,800 (yuanes), que es el "monto de exención de impuestos actual" en el Resumen de exención de impuestos, declaración de crédito y devolución de bienes exportados por empresas de producción.
Débito: devolución de impuestos a la exportación por cobrar 98.000 yuanes.
Impuestos a pagar-IVA a pagar directamente-libre de impuestos 164.800
Crédito: Impuestos a pagar-IVA a pagar-Devolución de impuestos a la exportación 262.800 yuanes.