Diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento fiscal de los pagos basados en acciones
En términos de tratamiento contable, los pagos basados en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio a cambio de servicios prestados por los empleados se medirán de acuerdo con el valor razonable de la instrumentos de patrimonio concedidos a los empleados. Si el pago basado en acciones liquidado con instrumentos de patrimonio se intercambia por servicios de empleados inmediatamente después de la concesión, el valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha de concesión se incluirá en los costos o gastos relevantes y la reserva de capital se incrementará en consecuencia.
El pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios de los empleados después de completar los servicios dentro del período de espera o cumplir con condiciones de desempeño específicas, se basa en la mejor estimación del número de instrumentos de capital durante el período de espera, y los servicios obtenidos en el período actual se basan en El valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de concesión se incluye en los costos o gastos relevantes y reservas de capital. En la fecha del balance, si la información posterior muestra que el número de instrumentos de patrimonio ejercitables es diferente de la estimación anterior, se debe realizar un ajuste al número real de instrumentos de patrimonio ejercitables en la fecha de exergía.
Para los pagos basados en acciones cuyas condiciones de adquisición de derechos son un período de servicio específico, el período de espera es desde la fecha de concesión hasta la fecha de adquisición de derechos; la duración del período de espera debe estimarse en función de los resultados de desempeño más probables; en la fecha de concesión del pago basado en acciones y con base en los requisitos de desempeño como condición para la consolidación.
Después de la fecha de adquisición de derechos, la empresa ya no ajustará los costos o gastos relevantes reconocidos ni el capital total del propietario. Los pagos basados en acciones liquidados con instrumentos de patrimonio a cambio de servicios de otras partes se manejarán de acuerdo con las siguientes condiciones: Primero, si el valor razonable de los servicios de otras partes puede medirse de manera confiable, el valor razonable de los servicios de otras partes en la fecha de adquisición se incluirán en los costos o gastos correspondientes, y todos los costos correspondientes se incrementarán en consecuencia. En segundo lugar, si el valor razonable de los servicios de otras partes no puede medirse de manera confiable, pero el valor razonable de los instrumentos de patrimonio puede medirse de manera confiable, el valor razonable del instrumento de patrimonio en la fecha en que se obtiene el servicio se incluirá en los costos relevantes. o gastos, y el patrimonio del propietario se incrementará en consecuencia.
En la fecha de ejercicio, la empresa calculará y determinará el monto a transferir al capital pagado o patrimonio con base en el número de instrumentos de patrimonio efectivamente ejercidos, y transferirá el monto al capital pagado o equidad.
En términos de tratamiento fiscal, la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de aplicación no establecen claramente el contenido de los pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio. Desde la perspectiva de los principios del impuesto sobre la renta de las sociedades, el pago basado en acciones liquidado por el patrimonio de la empresa es un aumento de la reserva de capital y no se reconoce ninguna deducción de gastos al calcular la renta imponible. Ya sea un pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios de los empleados inmediatamente después de la concesión, un pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios de los empleados después de completar el período de espera o cumplir condiciones de desempeño especificadas, o un pago basado en acciones liquidado con acciones a cambio de servicios de los empleados inmediatamente después de la concesión. pago a cambio de servicios de otras partes, se debe realizar ajustes fiscales. Si una empresa recompensa a sus empleados recomprando acciones, también se trata de un pago basado en acciones que se liquida con acciones.
Diferencias en el manejo de pagos basados en acciones liquidados en efectivo:
En el tratamiento contable, los pagos basados en acciones liquidados en efectivo deben calcularse y determinarse con base en acciones u otros instrumentos de capital realizados por la empresa. La medición del valor razonable del pasivo.
Si el pago basado en acciones se liquida en efectivo inmediatamente después de la concesión, el valor razonable de los pasivos asumidos por la empresa se incluirá en los costos o gastos relevantes en la fecha de la concesión, y los pasivos se incrementará en consecuencia. Para pagos basados en acciones liquidados en efectivo, los servicios obtenidos en el período actual se incluirán en costos o gastos y gastos correspondientes con base en la mejor estimación de la ejercibilidad en cada fecha del balance durante el período de espera con base en el valor razonable del pasivos asumidos por la empresa.
En la fecha del balance, si la información posterior muestra que el valor razonable de la deuda asumida por la empresa en el período actual es diferente de la estimación anterior, se deben realizar ajustes al nivel real de ejercicio en la fecha del ejercicio. Antes de liquidar los pasivos relevantes, la empresa volverá a medir el valor razonable de los pasivos en cada fecha del balance y fecha de liquidación, y los cambios se incluirán en las ganancias y pérdidas actuales.
En términos de tratamiento fiscal, la Ley del Impuesto sobre Sociedades y su normativa de desarrollo no estipulan directamente el contenido de los pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo. Sin embargo, según el artículo 34 del Reglamento de Aplicación, se permiten deducciones por salarios y gastos salariales razonables incurridos por la empresa. Los sueldos y salarios mencionados en el párrafo anterior se refieren a todas las remuneraciones laborales en efectivo o no en efectivo pagadas por la empresa a sus empleados en cada año fiscal, incluidos salarios básicos, bonificaciones, asignaciones, subsidios, aumentos salariales de fin de año, pago de horas extras, y salarios relacionados con el empleo o empleo de empleados. Otros gastos relacionados con el empleo. Desde la perspectiva de los principios del impuesto sobre la renta de las sociedades, el pago basado en acciones liquidado en efectivo de una empresa es un aumento de los beneficios a los empleados pagaderos, es decir, los gastos de sueldos y salarios estipulados en el Reglamento de Aplicación, y se permite deducirlo antes de impuestos al calcular la base imponible. ingreso.
De acuerdo con el artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de Empresas, los gastos reales y razonables relacionados con los ingresos, incluidos costos, tasas, impuestos, pérdidas y otros gastos, pueden deducirse al calcular la renta imponible. El tiempo determinado por la ley tributaria es diferente de las normas contables. Según la legislación tributaria, los gastos reales incurridos sólo deben incurrirse cuando se ejerce la opción, y la deducción de gastos generalmente debe reconocerse cuando se ejerce la opción. Para los pagos basados en acciones liquidados en efectivo que pueden ejercerse inmediatamente después de la concesión de acuerdo con las normas contables, si el valor razonable de los pasivos asumidos por la empresa se ha incluido en los costos o gastos relevantes en la fecha de la concesión, se deben realizar ajustes fiscales. antes del ejercicio. Para los pagos basados en acciones liquidados en efectivo que solo pueden ejercerse después de completar los servicios o cumplir las condiciones de desempeño estipuladas en las normas contables durante el período de espera, en cada fecha del balance durante el período de espera, con base en la mejor estimación de los derechos ejercitables, De acuerdo al valor razonable de los pasivos asumidos por la empresa, los servicios obtenidos en el período actual se incluyen en el costo o gasto y los pasivos correspondientes, y los ajustes fiscales se realizan antes del ejercicio.