¿Qué grava el impuesto empresarial y cómo se calcula?
El impuesto comercial es un impuesto que grava los ingresos obtenidos de la prestación de servicios sujetos a impuestos (excluidos los servicios de procesamiento y reparación), la transferencia de activos intangibles o la venta de bienes raíces dentro del territorio del Pueblo. República de China. Es el principal tipo de impuesto en el sistema tributario local.
Contribuyentes
Todas las unidades o personas físicas que prestan servicios, transfieren activos intangibles o venden bienes inmuebles en China son contribuyentes del impuesto empresarial. Las unidades se refieren a empresas de propiedad estatal, empresas colectivas, empresas privadas, empresas por acciones, empresas con inversión extranjera, empresas extranjeras, otras empresas y unidades administrativas, instituciones públicas, unidades militares, grupos sociales y otras unidades (incluidas las unidades contables independientes y unidades contables no independientes); Individuos se refiere a hogares industriales y comerciales individuales y otras personas con actividades comerciales (incluidos los extranjeros con actividades comerciales en China).
Agente de retención de impuestos
(1) Cuando se encomienda a una institución financiera la emisión de un préstamo, la institución financiera encargada de emitir el préstamo será el agente de retención.
(2) Si el negocio de construcción e instalación es subcontratado o subcontratado, el contratista general será el agente retenedor.
(3) Si una unidad o individuo en el extranjero tiene actividades sujetas a impuestos en China y no tiene un establecimiento comercial en China, el agente será el agente de retención del impuesto pagadero; si no hay agente, el el cesionario será el agente retenedor. La parte o comprador es el agente retenedor.
(4) Si una unidad o individuo vende entradas para actuaciones de otras personas, el impuesto a pagar será retenido y pagado por el vendedor de entradas.
(5) Si el agente de ejecución es una persona física, el conductor será el agente de retención de los impuestos pagaderos sobre el negocio de ejecución.
(6) Si una persona física transfiere activos intangibles distintos de derechos de uso de suelo, el cesionario será el agente de retención del impuesto a pagar.
(7) Si los empleados no empresariales brindan promoción de productos intangibles y servicios de agencia a la empresa, la empresa que paga comisiones, remuneraciones y honorarios laborales a los empleados no empresariales será el agente de retención.
Ámbito de los cargos
El alcance de la recaudación del impuesto empresarial es la prestación de servicios gravados, la transferencia de activos intangibles y la venta de bienes inmuebles. Los servicios imponibles mencionados aquí se refieren a servicios que caen dentro del ámbito impositivo de la industria del transporte, la industria de la construcción, la industria financiera y de seguros, la industria postal y de telecomunicaciones, la industria cultural y deportiva, la industria del entretenimiento y la industria de servicios. Proporcionar servicios sujetos a impuestos, transferir activos intangibles o vender bienes raíces se refiere a brindar servicios sujetos a impuestos, transferir activos intangibles o transferir la propiedad de bienes raíces a cambio de una tarifa.
Partidas impositivas y tipos impositivos
Partidas impositivas y tipos impositivos
1. Transporte transporte terrestre, transporte acuático, transporte aéreo, transporte por tuberías, carga y descarga 3.
2.Construcción, instalación, reparación, decoración y otras operaciones de ingeniería 3
3. Finanzas y seguros 5
4. Correos y telecomunicaciones. 3
5. Industria cultural y deportiva 3
6. Salas de karaoke de entretenimiento, salones de baile, bares de karaoke, cafés musicales, cibercafés de entretenimiento de golf 20, billar, bolos 5
7. Instituciones de servicios, hoteles, restaurantes, turismo, almacenamiento, arrendamiento, publicidad y otras industrias de servicios 5
8. la tecnología patentada, los derechos de marcas, los derechos de autor, el fondo de comercio y otros activos intangibles se gravan con un 5.
9. Ventas de bienes inmuebles, edificios y otros bienes inmuebles 5
Los contribuyentes que realicen actividades gravadas bajo diferentes categorías tributarias contabilizarán separadamente el volumen de negocios, el monto de la transferencia y las ventas de diferentes categorías de impuestos: Importe (en adelante, volumen de negocios); si el volumen de negocios no se calcula por separado, se aplicará una tasa impositiva más alta.
Cálculo del impuesto a pagar
Cuando un contribuyente preste servicios gravados, transfiera activos intangibles o venda bienes inmuebles, el impuesto a pagar se calculará con base en el volumen de negocios y la tasa impositiva prescrita. La fórmula de cálculo del impuesto a pagar es: impuesto a pagar = volumen de negocios × tipo impositivo.
La cifra de negocios del contribuyente son todos los precios y sobreprecios cobrados de la otra parte cuando el contribuyente presta servicios sujetos al impuesto, transfiere activos intangibles o vende bienes inmuebles.
Sin embargo, se exceptúan las siguientes circunstancias:
1. Si una empresa de transporte transporta pasajeros o mercancías fuera del país desde el territorio de la República Popular China, y otras empresas de transporte transportan pasajeros o mercancías fuera del país. país, el flete total menos el flete pagado al transportista será El saldo es el volumen de negocios
2. Si una empresa turística organiza un grupo turístico para viajar dentro y fuera de la República Popular China, y otros; Las empresas turísticas recogen al grupo en el extranjero, el volumen de negocios es la tarifa total del grupo menos el pago al grupo turístico y el saldo después de la tarifa turística de la empresa. Si una empresa turística organiza un grupo turístico para viajar dentro de China, el saldo después de deducir la tarifa de la habitación, los gastos de comida, los gastos de transporte, los boletos u otros gastos turísticos pagados por los turistas a otras unidades será el saldo del volumen de negocios;
3. Si un contratista general de la industria de la construcción subcontrata el proyecto a otros, el volumen de negocios será el saldo del precio total del contrato del proyecto menos el precio pagado al subcontratista o subcontratistas;
4. Negocio de préstamos El volumen de negocios es el saldo de los intereses del préstamo menos los intereses del préstamo (los préstamos se refieren al negocio de préstamos en divisas
5. El volumen de negocios de las transacciones de divisas, valores y futuros es el saldo del precio de venta); menos el precio de compra.
6. Las devoluciones de impuestos generadas por entidades y personas físicas que presten servicios tributables sobre negocios sujetos a impuestos, transfieran activos intangibles y vendan bienes inmuebles se reembolsarán si se ha recaudado el impuesto sobre negocios, o podrán deducirse de la facturación futura del contribuyente.
7. Si las unidades y las personas físicas prestan servicios tributarios de negocios sujetos a impuestos, transfieren activos intangibles o venden bienes inmuebles e indican el precio y el monto del descuento en la misma factura, el precio descontado se utilizará como volumen de negocios; Los descuentos se facturarán por separado, no importa cómo se maneje la financiación, no se pueden deducir de la facturación.
Para varios tipos de tarjetas telefónicas con precio vendidas por compañías de telecomunicaciones, dado que el sistema de facturación solo puede calcular el valor nominal de la tarjeta telefónica con precio y reconocer los ingresos con base en el valor nominal de la tarjeta telefónica con precio, no puede Se anotará directamente en la factura de venta el importe del descuento, y el volumen de negocios es el saldo después de los ingresos reconocidos al valor nominal menos el descuento de venta reflejado en la contabilidad financiera vigente.
8. Cuando las entidades y personas físicas presten servicios gravados, enajenen activos intangibles o vendan bienes inmuebles, las rentas compensatorias obtenidas del cesionario por incumplimiento de contrato por parte del cesionario deberán incorporarse al volumen de negocios y gravar el impuesto de negocios. .
9. Para las unidades y personas físicas que han pagado por adelantado el impuesto empresarial, se les permite deducirlo de su facturación cuando lo convierten en ingresos empresariales en cuotas debido a cambios en los métodos de contabilidad financiera.
10. Se permite deducir del volumen de negocios las primas por cobrar que hayan sido cobradas por las compañías de seguros pero que no hayan sido recuperadas dentro del período contable especificado en el sistema de contabilidad financiera. Una vez finalizado el ejercicio contable, las primas deducidas por cobrar que hayan sido recuperadas deberán incorporarse al volumen de negocios del ejercicio en curso.
11. Si una empresa de seguros realiza negocios de incentivos a título gratuito, la prima real cobrada al asegurado será el volumen de negocios.
12. Si un asegurador dentro del territorio de la República Popular China reasegura su negocio de seguros con un objeto nacional como objeto de seguro a un receptor de reaseguro extranjero, el saldo del ingreso total por primas menos el reaseguro. Las primas serán el volumen de negocios. Los reaseguradores extranjeros pagarán el impuesto comercial sobre sus ingresos de reaseguro, y los aseguradores nacionales retendrán y remitirán el impuesto comercial pagadero por los reaseguradores extranjeros.
13. Cuando las empresas financieras (incluidos bancos e instituciones financieras no bancarias, las mismas más adelante) se dedican al negocio de compra y venta de letras y bonos, el saldo del precio de venta de acciones y bonos menos el El precio de compra será el volumen de negocios. Según las disposiciones del sistema de contabilidad financiera, el precio de compra de acciones y bonos se determina mediante los ingresos por dividendos de acciones y bonos obtenidos durante el período de tenencia menos su saldo.
14. Cuando una empresa financiera compra o vende productos financieros (incluidas acciones, bonos, divisas y otros productos financieros, los mismos a continuación), puede resumir las diferencias positivas y negativas entre diferentes períodos impositivos en el mismo año contable al final del mismo año contable Calcular el impuesto sobre las ventas a pagar. Si el impuesto comercial pagadero después del cálculo resumido es menor que el impuesto comercial pagado este año, puede solicitar un reembolso de impuestos a las autoridades tributarias, pero la parte que aún es negativa después del resumen en un año fiscal no se puede trasladar. al siguiente año fiscal.
15. Empresas financieras dedicadas a servicios de cobranza encomendados, tales como cobranza de facturas de teléfono, facturas de agua y electricidad, tasas de información, matrículas y tasas diversas, tasas de localización, tasas de coordinación de la seguridad social, multas por infracciones de tránsito, impuestos, etc. , el saldo después de deducir del total de ingresos el precio pagado al encomendante es el volumen de negocios.
16. Para las unidades que operen negocios de arrendamiento financiero aprobados por el Banco Popular de China, el Ministerio de Comercio Exterior y Cooperación Económica y la Comisión Estatal Económica y Comercial, su volumen de negocios será el precio total cobrado al arrendatario. y las tarifas de precio adicional (incluidas las tarifas residuales Valor) El saldo después de deducir el costo real del objeto arrendado.
El costo real de los bienes arrendados antes mencionados incluye el precio de compra de los bienes, aranceles, impuesto al valor agregado, impuesto al consumo, gastos de transporte y varios, tarifas de instalación, primas de seguros e intereses de préstamos a cargo de el arrendador (incluidos los préstamos en divisas y los intereses del préstamo en RMB).
17. Las empresas de servicios laborales aceptan la encomienda de los empleadores y organizan el trabajo para ellos. Si el empleador entrega uniformemente los salarios, el seguro social (incluido el seguro de pensión, el seguro médico, el seguro de desempleo, el seguro de accidentes laborales, etc.) pagaderos a la fuerza laboral y el fondo de previsión de vivienda para su pago o procesamiento a la empresa de servicios laborales. , su volumen de negocios es el pago de la empresa de servicios laborales al empleador. El saldo del precio total recaudado menos los salarios recaudados y transferidos a la fuerza laboral y los fondos de previsión social y vivienda para la fuerza laboral.
18 Cables, cables ópticos utilizados en proyectos de enrutamiento de comunicaciones y proyectos de tuberías de transmisión, así como tramos de tuberías anticorrosión, accesorios de tuberías (codos, tes, codos en frío, juntas aisladas) y pigs de tuberías que constituyen. El cuerpo principal de los proyectos de tuberías, los cilindros receptores y receptores, las bombas, los hornos de calefacción, los contenedores metálicos y otros artículos son equipos, y su valor no está incluido en la facturación imponible del proyecto.
El volumen de negocios imponible de otros proyectos de construcción e instalación no debe incluir el valor del equipo. Las autoridades fiscales locales a nivel provincial pueden enumerar la lista de equipos específicos en función de sus respectivas condiciones reales.
19. Si una unidad de correos y telecomunicaciones coopera con otras unidades para proporcionar negocios de correos y telecomunicaciones y otros servicios a los usuarios, y la unidad de correos y telecomunicaciones cobra un precio unificado, el saldo del ingreso total menos el El precio pagado al socio será el de la frente.
20. China Mobile Communications Group Co., Ltd. acepta donaciones al Fondo para Niños y Adolescentes de China a través del número de servicio público de SMS "8858". Fondo de Niños y Adolescentes de China el resto.
21. Si las facturas de las empresas de transporte son aprobadas para su uso por las autoridades fiscales locales, y la unidad que recauda el impuesto comercial de acuerdo con la partida impositiva "industria del transporte" asigna el negocio de transporte que realiza a otro transporte. empresas para cobrar el precio unificado, obtendrán El saldo de los ingresos totales menos el flete pagado a otras empresas de transporte es el volumen de negocios.
22. Para quienes se dedican al negocio de agencias de publicidad, su volumen de negocios será el saldo de sus ingresos totales menos los honorarios de publicidad pagados a otras empresas o editores de publicidad (incluidos los medios y los operadores).
23. Las unidades dedicadas a la administración de propiedades deducirán de todos los ingresos los precios del agua, la electricidad y el gas pagados en nombre del propietario y los precios del agua, la electricidad y el gas y el alquiler pagados en nombre del inquilino. relacionados con la gestión de la propiedad. El saldo se toma como facturación.
24. Cuando las unidades y las personas naturales vendan o enajenen los bienes inmuebles que compraron o los derechos de uso de suelo que adquirieron, la facturación será el saldo del ingreso total menos el precio original del inmueble o uso de suelo. derechos comprados o adquiridos.
Cuando unidades e individuos vendan o enajenen bienes inmuebles y derechos de uso de suelo obtenidos para el pago de deudas, la facturación será el saldo del ingreso total menos los derechos de uso de suelo del inmueble al momento del pago. de deudas.
Los llamados cargos de precio extra incluyen tarifas cobradas a la otra parte, fondos, tarifas de cobro, fondos de cobro, fondos prepagos y otros tipos de cargos de precio extra.
Todos los gastos adicionales, independientemente de cómo se contabilicen en el sistema contable, deben incorporarse a la facturación para calcular el impuesto a pagar.
Si un contribuyente liquida su volumen de negocios en divisas, deberá convertirlo a RMB de acuerdo con el precio del mercado de divisas. El volumen de negocios de la industria financiera liquidado en divisas se convertirá en volumen de negocios de acuerdo con el tipo de cambio de referencia anunciado por el Banco Popular de China el día en que se reciban las divisas o al final del trimestre. Convertido en volumen de negocios según el tipo de cambio de referencia anunciado por el Banco Popular de China el día en que se reciben las divisas o al final del mes, se calcula el impuesto comercial. El tipo de conversión elegido por el contribuyente no podrá modificarse dentro del año siguiente a su determinación.
El momento en que se produce la obligación tributaria y el período impositivo
El momento en que se produce la obligación tributaria empresarial es el día en que el contribuyente recibe la renta empresarial u obtiene el comprobante de renta empresarial.
Cuando entidades e individuos brindan servicios sujetos a impuestos y transfieren derechos de patentes, tecnologías no patentadas, derechos de marcas, derechos de autor y fondo de comercio, el precio por adelantado (incluido el pago por adelantado, el pago por adelantado de bienes, las tarifas de pago por adelantado, el depósito por adelantado, etc., es el mismo a continuación) se pagará a la otra parte. Cuando se produzca la recaudación y la obligación del impuesto empresarial, de acuerdo con las disposiciones del sistema de contabilidad financiera, prevalecerá el momento en que el precio pagado anticipadamente se reconozca como ingreso. Sin embargo, si un contribuyente transfiere derechos de uso de la tierra o vende bienes inmuebles por adelantado, su obligación tributaria surge el día en que recibe el pago anticipado. Si un contribuyente dona bienes inmuebles a otros a título gratuito, la obligación tributaria se produce en la fecha de transferencia de propiedad del inmueble. Los plazos de pago del impuesto empresarial son de 5 días, 10 días, 15 días, un mes o un trimestre, los cuales son determinados por las autoridades tributarias competentes en función del monto del impuesto a pagar. Si no puede pagar impuestos según un período fijo, puede pagar impuestos según el tiempo.
Lugar de pago del impuesto
(1) Los contribuyentes que presten servicios imponibles deberán declarar y pagar impuestos a la autoridad fiscal competente en el lugar donde se produzcan los servicios imponibles. Los contribuyentes que se dediquen al negocio de transporte deberán declarar y pagar impuestos ante las autoridades fiscales competentes del lugar donde se encuentren sus instituciones.
Si los servicios sujetos a impuestos prestados por los contribuyentes ocurren en otros condados (ciudades), deberán declarar a las autoridades fiscales competentes donde ocurren los servicios. Si no declaran, el impuesto será recaudado por el impuesto competente. autoridades del lugar donde esté situada la institución o domicilio.
Los contribuyentes que contraten proyectos interprovinciales, autonómicos o municipales deberán declarar y pagar impuestos a las autoridades tributarias competentes donde estén ubicadas sus instituciones.
(2) Cuando un contribuyente transfiera derechos de uso de suelo, deberá declarar y pagar impuestos a la autoridad fiscal competente donde esté ubicado el terreno. Cuando un contribuyente transfiera otros activos intangibles, deberá declarar y pagar impuestos a. la autoridad fiscal competente donde esté ubicada su institución.
(3) Cuando un contribuyente vende un inmueble, deberá declarar y pagar impuestos a la autoridad fiscal encargada del lugar donde se encuentre el inmueble.
(4) El lugar donde las unidades y los individuos arriendan derechos de uso de la tierra y el impuesto comercial de bienes raíces será la ubicación de la tierra y los bienes inmuebles; el lugar donde las unidades y los individuos alquilen el impuesto comercial sobre artículos y equipos; y otros bienes muebles será la ubicación de la unidad de arrendamiento o el lugar de residencia del individuo.
(5) El lugar de pago del impuesto comercial por los servicios de telecomunicaciones proporcionados por unidades de telecomunicaciones dentro del territorio de la República Popular de China es la ubicación de la unidad de telecomunicaciones.
(6) Para servicios sujetos a impuestos tales como diseño (incluida la exploración y reconocimiento durante el período de diseño, lo mismo a continuación), supervisión de proyectos, puesta en servicio, consultoría, etc. prestados por unidades dentro del territorio de la República Popular de China, el lugar donde se paga el impuesto comercial será la ubicación de la unidad.
(7) Si una unidad dentro del territorio de la República Popular China proporciona capacitación, información, depuración remota, pruebas y otros servicios a otras unidades e individuos a través de Internet, el lugar donde se aplica el impuesto comercial pagado será la ubicación de la unidad.
Si un contribuyente que tiene actividades imponibles dentro del ámbito de una provincia, región autónoma o municipio directamente dependiente del Gobierno Central necesita ajustar el lugar de pago del impuesto, lo determinará la autoridad fiscal del pueblo. gobierno de la provincia, región autónoma o municipio directamente dependiente del Gobierno Central.
El punto de partida de los impuestos
El punto de partida del impuesto comercial en nuestra provincia es: facturación mensual de 2.000 yuanes (la partida impositiva de la "industria de servicios-industria de arrendamiento" es de 1.000 yuanes ), el volumen de negocios de cada día fiscal es de 100 yuanes. El alcance del umbral del impuesto empresarial se limita a las personas físicas. Si el volumen de negocios del contribuyente alcanza el umbral, el impuesto a pagar se calculará sobre la base del volumen de negocios total.
Proyectos de ayuda
Los siguientes proyectos están exentos del impuesto comercial:
(1) Servicios de cuidado infantil y presentaciones matrimoniales proporcionados por guarderías, jardines de infancia, residencias de ancianos y asistencia social. instituciones para discapacitados, servicios funerarios;
(2) servicios laborales brindados por personas con discapacidad;
(3) servicios médicos brindados por hospitales, clínicas y otras instituciones médicas;
(3) servicios médicos brindados por hospitales, clínicas y otras instituciones médicas;
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(IV) ) Servicios educativos proporcionados por escuelas y otras instituciones educativas, servicios proporcionados por programas de estudio y trabajo para estudiantes;
(5) Mecanización agrícola, drenaje e irrigación, control de plagas, protección de plantas , seguros agrícolas y ganaderos y servicios de capacitación técnica relacionados, aves de corral, ganadería, cría de animales acuáticos y negocios de prevención y control de enfermedades;
(6) Ingresos por entradas de actividades culturales realizadas por salones conmemorativos, museos y centros culturales (estaciones), galerías de arte, salas de exposiciones, institutos de caligrafía y pintura, bibliotecas y unidades de protección de reliquias culturales, ingresos por entradas de actividades culturales y religiosas celebradas en lugares religiosos;
(7) Servicios sujetos a impuestos proporcionados por la escuela Las empresas dirigidas por servicios de enseñanza escolar e investigación científica (excepto hoteles, catering y entretenimiento en la partida fiscal "industria de servicios") Otros) están exentas del impuesto comercial a quienes no brindan servicios de enseñanza e investigación científica a nuestro país; La escuela pagará impuestos de acuerdo con las regulaciones. Las condiciones y plazos para las empresas dirigidas por escuelas que disfrutan de incentivos fiscales se implementarán de acuerdo con las regulaciones pertinentes de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China (8) Realizar impuestos personales reembolsables para las compañías de seguros para más de una; año (incluido un año) Los ingresos por primas del negocio de seguros están exentos del impuesto comercial
(9) La transferencia personal de derechos de autor está exenta del impuesto comercial
(10) Transferencia de tierras; los derechos de uso de los productores agrícolas para la producción agrícola están exentos del impuesto comercial;
(11) Para fomentar la introducción e implementación de tecnología, los ingresos provenientes de la transferencia de tecnología están exentos del impuesto comercial;
(12) Las personas con "cuatro discapacidades" representan más del 35% de los empleados (empresas de bienestar civil, incluidas 35) cuyo negocio cae dentro del alcance de la "industria de servicios" del impuesto comercial (excepto publicidad) están exentos del impuesto comercial ; salvo lo dispuesto en el párrafo anterior, los elementos de exención y reducción del impuesto empresarial serán estipulados por el Consejo de Estado. Ninguna región o departamento podrá estipular conceptos de exención o reducción de impuestos.