Después de reemplazar el impuesto comercial por el impuesto al valor agregado, ¿cómo se registrará el impuesto al valor agregado pagado?
(1) Tratamiento contable de la tributación diferencial de los contribuyentes piloto
1 Tratamiento contable de la tributación diferencial de los contribuyentes generales
Según Finanzas y Contabilidad [2012] 13 El Documento No. 1 estipula que si un contribuyente general proporciona servicios gravados y, de conformidad con las disposiciones pertinentes de la sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor agregado, el precio pagado a los contribuyentes no piloto se puede deducir de las ventas. durante el período piloto, se enumerará en la sección "impuesto a pagar". -Se agrega la columna "Monto del impuesto repercutido deducido del aumento del impuesto comercial" bajo el tema "IVA a pagar" para registrar la reducción en el impuesto repercutido debido a la deducción. del volumen de ventas de acuerdo con la normativa. Cuando una empresa acepta servicios sujetos a impuestos, se le permite deducir el volumen de ventas y reducir el impuesto repercutido de acuerdo con las regulaciones, y debitar de la cuenta "Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar" la diferencia entre el monto real pagado o por pagar y lo anterior. -El impuesto al valor agregado mencionado se carga a "La cuenta "Costo comercial principal" se acredita a las cuentas "Depósitos bancarios" y "Cuentas por pagar" según el pago real o el monto a pagar.
Para las empresas que realizan un procesamiento contable único al final del período, el impuesto repercutido reducido deduciendo las ventas en el período actual se debitará a "Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (IVA reemplazado del impuesto empresarial al impuesto sobre el valor añadido)" al final del período. La cuenta "Impuesto repercutido deducido)" se acredita a la cuenta "coste empresarial principal".
Caso 1:
Una empresa de transporte en Beijing es un contribuyente general del impuesto al valor agregado. En septiembre de 2012, se lograron unos ingresos totales de 2 millones de yuanes, incluidos 1,85 millones de yuanes procedentes del transporte nacional de pasajeros. Se pagaron 500.000 yuanes por fletes a empresas de transporte intermodal no piloto y se obtuvieron facturas especiales para la industria del transporte. Los ingresos por la venta de los productos son de 120.000 yuanes y los ingresos por el transporte de los productos son de 30.000 yuanes. Supongamos que la empresa no tiene impuestos soportados este mes ni exención de impuestos al comienzo del período (unidad: 10.000 yuanes). Analice cómo debe manejar sus cuentas la empresa de transporte A.
Análisis:
Dado que los ingresos por transporte de pasajeros pertenecen a la industria del transporte y son un servicio gravable sujeto a la sustitución del impuesto comercial por el impuesto al valor agregado, la tasa aplicable del impuesto al valor agregado es del 11%, y las ventas de bienes están sujetas al impuesto al valor agregado. Para los bienes gravados, la tasa impositiva es del 17%. Por tanto, las ventas de la empresa de transporte A son (185+3-50) ÷ (1).
El impuesto al valor agregado a pagar por la Empresa de Transporte A es (185+3-50)÷(1+11%)×11%+12÷(65438)
Aceptado por el contribuyente piloto Para el negocio de transporte intermodal de los contribuyentes del impuesto empresarial no piloto, el volumen de ventas se calculará con base en la diferencia. De acuerdo con el "Reglamento sobre cuestiones relativas al programa piloto de sustitución del impuesto empresarial por el impuesto al valor añadido en la industria del transporte y algunas industrias de servicios modernos", si el volumen de ventas de los servicios sujetos a impuestos prestados por los contribuyentes piloto está sujeto a la diferencia en el impuesto empresarial de conformidad con las políticas fiscales comerciales nacionales pertinentes, se les permite obtener El precio total y los gastos adicionales se deducirán del saldo del precio pagado a los contribuyentes no piloto (refiriéndose a los contribuyentes en áreas piloto y a los contribuyentes en áreas no piloto). áreas que no pagan impuesto al valor agregado según los métodos de implementación piloto) como el volumen de ventas.
Tratamiento contable de los ingresos obtenidos por la Empresa de Transporte A:
Débito: depósito bancario 200
Préstamo: ingresos del negocio principal 179,63.
Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 20.37 [(185+3)÷(1+11%)×11%+12 \
Pago por transporte combinado Flete de empresa:
Débito: coste del negocio principal 45,05.
Impuestos a pagar - IVA a pagar (impuesto repercutido deduce aumento del impuesto empresarial) 4,95 [50÷(1+11%)×11%]
Préstamo: depósito bancario 50
Supongamos que la empresa A, un contribuyente general del IVA en este caso, paga 500.000 yuanes en flete a una empresa piloto de transporte intermodal (pequeño contribuyente) y obtiene una factura especial para la industria del transporte, y otras condiciones permanecen sin cambios. Luego, de acuerdo con el "Reglamento sobre Asuntos Relativos al Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado en la Industria del Transporte y Algunas Industrias de Servicios Modernos", los contribuyentes piloto que aceptan servicios de transporte brindados por pequeños y medianos contribuyentes en el programa piloto Los contribuyentes pagarán según la factura especial con IVA obtenida. El impuesto soportado se calcula sobre la base del precio total indicado y del impuesto y una tasa de deducción del 7%.
El impuesto repercutido de la empresa de transporte A es (185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+)
El deducible de la empresa de transporte A La cantidad de entrada el impuesto deducido es 50×7% = 35.000 yuanes.
Débito: depósito bancario 200
Préstamo: ingresos del negocio principal 179,63.
Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto repercutido) 20,37
Pago de fletes de pequeños contribuyentes mediante transporte:
Débito: Negocio principal cuesta 46,5.
Impuestos por pagar - Impuesto al valor agregado por pagar (impuesto soportado) 3,5
Préstamo: depósito bancario 50
Supongamos que la empresa piloto de transporte intermodal (contribuyente general) flete El precio total y los impuestos son 500.000 yuanes y se obtiene una factura especial con impuesto al valor agregado. Otras condiciones permanecen sin cambios. El impuesto soportado deducido por la empresa de transporte A es 50÷(1+11%)×11% = 49.500 yuanes.
Tratamiento contable de los ingresos por servicios laborales prestados por la Empresa de Transporte A:
Débito: depósito bancario 200
Préstamo: ingresos del negocio principal 179,63.
Impuestos por pagar - impuesto al valor agregado (impuesto repercutido) por pagar 20,37
Pago del flete empresarial del contribuyente general:
Débito: costo del negocio principal 45,05 .
Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado) 4,95
Préstamo: depósito bancario 50
2. Los pequeños contribuyentes tributan de manera diferente Tratamiento contable
Según el documento Nº 13 del Ministerio de Finanzas [2012], los pequeños contribuyentes que prestan servicios sujetos a impuestos pueden deducir el pago de sus ventas durante el período piloto de conformidad con las disposiciones pertinentes para sustituir el impuesto empresarial por el impuesto sobre el valor. impuesto añadido Si el precio se paga a contribuyentes no piloto, el IVA a pagar por la reducción de las ventas se deducirá según normativa y se deducirá directamente de la cuenta "impuesto a pagar - IVA a pagar". Cuando una empresa recibe servicios sujetos a impuestos, deduce el IVA pagadero debido a la reducción de las ventas de conformidad con la normativa. La diferencia entre el importe real pagado o por pagar y el IVA mencionado anteriormente se debita de la cuenta "Impuestos a pagar - IVA a pagar" y se acredita. a "La cuenta "Costo comercial principal" se acredita a las cuentas "Depósitos bancarios" y "Cuentas por pagar" según el pago real o el monto a pagar. Para las empresas que realizan un procesamiento contable único al final del período, el impuesto al valor agregado pagadero debido a la reducción en las ventas del período actual se deducirá al final del período de acuerdo con la reglamentación, el "impuesto a pagar - Se debitará la cuenta "impuesto al valor agregado por pagar" y se acreditará la cuenta "costo comercial principal".
Caso 2:
La Compañía de Transporte de Beijing A es un contribuyente de pequeña escala con unos ingresos totales de 2 millones de yuanes en septiembre de 2012, incluidos ingresos por transporte nacional de pasajeros de 1,85 millones de yuanes. -empresas piloto de transporte intermodal y El pago de factura especial para la industria del transporte es de 500.000 yuanes, el volumen de ventas de mercancías es de 120.000 yuanes y los ingresos por transporte de este lote de mercancías son de 30.000 yuanes. Supongamos que la empresa no tiene impuestos soportados este mes ni exención de impuestos al comienzo del período (unidad: 10.000 yuanes). Analice cómo debe manejar sus cuentas la empresa de transporte A.
Análisis:
Debido a que la tasa impositiva para que los pequeños contribuyentes recauden el IVA sobre bienes y servicios sujetos a impuestos es del 3%, el IVA a pagar por la Empresa de Transporte A es (185+3 -50)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×.
Para la contabilidad de los pequeños contribuyentes del IVA, generalmente solo se establece la cuenta "impuesto a pagar - IVA a pagar", y no se establece una cuenta separada para el impuesto repercutido que se reduce deduciendo las ventas de acuerdo con regulaciones.
El tratamiento contable de los ingresos que obtiene una empresa de transporte por la prestación de servicios laborales es:
Débito: depósito bancario 200
Préstamo: ingresos del negocio principal 194,17.
Impuesto a pagar - IVA a pagar 5,83 [(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]
Transporte pagado a la empresa de transporte intermodal:
Débito: Costo del negocio principal 48,54
Impuestos a pagar - IVA a pagar 1,46[50÷(1+3%)× 3%]
Préstamo: depósito bancario 50
Supongamos que el pequeño contribuyente en este caso, Beijing A Transportation Company, paga 500.000 yuanes en flete para la empresa piloto de transporte intermodal y obtiene una factura especial por el transporte. Industria. Otras condiciones no se aplican. Entonces una empresa de transporte debería analizar el siguiente tratamiento contable:
Análisis:
De acuerdo a las “Disposiciones en Materia Relativa al Programa Piloto de Reemplazo del Impuesto Comercial por el Impuesto al Valor Agregado en el Transporte Industry and Some Modern Service Industries", el programa piloto. Si los pequeños contribuyentes entre los contribuyentes prestan servicios de transporte y servicios de transporte de carga internacional y recaudan impuestos comerciales de acuerdo con las políticas fiscales comerciales nacionales pertinentes, el precio pagado a los contribuyentes piloto también se puede deducir. del precio total y gastos extraprecio obtenidos. Dado que la tasa impositiva para que los pequeños contribuyentes recauden el IVA sobre bienes y servicios sujetos a impuestos es del 3%, el IVA a pagar por la empresa de transporte A es (185+3-50)÷(1+3%)×3%+12÷ (1+3%)×.
Para la contabilidad de los pequeños contribuyentes del IVA, generalmente solo se establece la cuenta "impuesto a pagar - IVA a pagar", y no se establece una cuenta separada para el impuesto repercutido que se reduce deduciendo las ventas de acuerdo con las regulaciones. .
El tratamiento contable de los ingresos que obtiene una empresa de transporte por la prestación de servicios laborales es:
Débito: depósito bancario 200
Préstamo: ingresos del negocio principal 194,17.
Impuesto a pagar - IVA a pagar 5,83 [(185+3)÷(1+3%)×3%+12÷(1+3%)×3%]
Transporte pagado a la empresa de transporte intermodal:
Débito: Costo del negocio principal 48,54
Impuestos a pagar - IVA a pagar 1,46[50÷(1+3%)× 3%]
Préstamo: depósito bancario 50
(2) Tratamiento contable del monto del impuesto residual al final del período del impuesto al valor agregado
Según disposiciones del Ministerio de Hacienda [2012] No. 13, los contribuyentes generales del IVA originales que también tienen servicios imponibles en el área piloto no pueden deducir el exceso de IVA del impuesto repercutido de los servicios imponibles al comienzo del mes en que comienza el piloto, deben estar en la cuenta "impuestos por pagar" Agregar una cuenta detallada de "crédito fiscal por exceso de IVA".
A principios del mes en que comienza el programa piloto, las empresas deben debitar la cuenta "Impuesto a pagar - Reducción del impuesto al valor agregado" y acreditar en ella el monto del IVA que no se puede deducir del impuesto repercutido. sobre servicios sujetos a impuestos.
Cuenta "Impuesto a pagar - Impuesto al valor agregado a pagar (importe del impuesto soportado transferido)". Cuando posteriormente se permitan deducciones, se debitará el importe de las deducciones permitidas.
"Impuesto a pagar - IVA a pagar (impuesto soportado)" se acredita a "Impuesto a pagar - Crédito de IVA". El saldo final de la cuenta "Impuestos por pagar - Crédito por impuesto al valor agregado" debe completarse con base en las partidas "Otros activos corrientes" u "Otros activos no corrientes" del balance.
(3) Tratamiento contable de los fondos transitorios de apoyo financiero.
Si un contribuyente piloto solicita fondos de apoyo financiero del departamento de finanzas e impuestos debido al aumento de la carga tributaria real durante el período de transición entre el antiguo y el nuevo sistema tributario, hay evidencia concluyente al final de el período actual en el que la empresa puede cumplir las condiciones pertinentes estipuladas en la política de apoyo financiero y se espera que reciba apoyo financiero. Cuando los fondos de apoyo, otras cuentas por cobrar se cargan de acuerdo con el monto por cobrar y se acreditan a la cuenta de "ingresos no operativos". Cuando los fondos de apoyo financiero se reciban realmente, se debitarán los "depósitos bancarios" y otras cuentas y se acreditarán las "otras cuentas por cobrar" y otras cuentas de acuerdo con el monto real recibido.
(4) Tratamiento contable para la deducción del Impuesto sobre el Valor Añadido por equipos especiales y costes de mantenimiento técnico del sistema de control del Impuesto sobre el Valor Añadido.
1. Tratamiento contable para los contribuyentes del IVA general
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria, las tarifas pagadas por los contribuyentes del IVA general por la primera compra de equipos especiales para el impuesto del IVA. sistema de control y Si se permite que la tarifa de mantenimiento técnico se deduzca completamente del impuesto al valor agregado pagadero, se debe agregar una columna de "exención de impuestos" en la cuenta "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar" para registrar el valor. impuesto adicional a pagar deducido por la empresa de acuerdo con la reglamentación.
Cuando una empresa compra equipos especiales para el sistema de control del IVA, se debe debitar la cuenta de "activos fijos" y acreditar las cuentas de "depósitos bancarios" y "cuentas por pagar" de acuerdo con el monto real pagado. o por pagar. El impuesto al valor agregado a pagar deducido según las normas se cargará a la cuenta "impuesto a pagar - impuesto al valor agregado a pagar (reducción de impuestos)" y se acreditará a la cuenta "ingresos diferidos". Para acumular depreciación de forma periódica, debitar "Gastos Administrativos" y otras cuentas y acreditar "Depreciación Acumulada" al mismo tiempo, debitar "Ingresos Diferidos" y acreditar "Gastos Administrativos" y otras cuentas;
Cuando una empresa incurre en honorarios de mantenimiento técnico, debe debitar los "gastos administrativos" y acreditar los "depósitos bancarios" y otras cuentas en función del monto real pagado o por pagar. El impuesto al valor agregado por pagar deducido según reglamentación se debitará de la cuenta "Impuesto por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar (Reducción de Impuesto)" y se acreditará en "Gastos Administrativos" y otras cuentas.
2. Tratamiento contable para los pequeños contribuyentes
De acuerdo con las disposiciones pertinentes de la ley tributaria, las tarifas y la tecnología pagadas por los pequeños contribuyentes por la compra inicial de equipos especiales. para el sistema de control de impuestos del IVA Si se permite que la tarifa de mantenimiento se deduzca completamente del IVA a pagar, el IVA a pagar deducido de acuerdo con las regulaciones se deducirá directamente de la cuenta "Impuestos a pagar - IVA a pagar".
Cuando una empresa compra equipos especiales para el sistema de control del IVA, se debe debitar la cuenta de "activos fijos" y acreditar las cuentas de "depósitos bancarios" y "cuentas por pagar" de acuerdo con el monto real pagado. o por pagar. El impuesto al valor agregado a pagar deducido según la normativa se cargará a la cuenta "impuesto al valor agregado a pagar - impuesto al valor agregado a pagar" y se acreditará a la cuenta "ingresos diferidos".
Para acumular depreciación de forma periódica, debitar "Gastos Administrativos" y otras cuentas y acreditar "Depreciación Acumulada" al mismo tiempo, debitar "Ingresos Diferidos" y acreditar "Gastos Administrativos" y otras cuentas;
Cuando una empresa incurre en honorarios de mantenimiento técnico, debe debitar los "gastos administrativos" y acreditar los "depósitos bancarios" y otras cuentas en función del monto real pagado o por pagar. El impuesto al valor agregado por pagar deducido de conformidad con la reglamentación se debitará de la cuenta “Impuesto al Valor Agregado por Pagar” y se acreditará a “Gastos Administrativos” y otras cuentas.
Si la cuenta “Impuestos por Pagar - Impuesto al Valor Agregado por Pagar” tiene un saldo deudor al final del período, se debe listar según el rubro “Otros Activos Corrientes” u “Otros Activos No Corrientes”. "partidas del balance; si es un saldo acreedor, debe figurar en la partida "impuestos por pagar" del balance.