Deducción antes de impuestos del impuesto sobre la renta empresarial con incentivo de capital

En cuanto al tratamiento contable de los incentivos patrimoniales, las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 + 065438 + 0 - Pago basado en acciones" emitidas por el Ministerio de Hacienda en 2006 lo han regulado. . Después de 2006, todas las empresas cotizadas que implementen incentivos de capital llevarán a cabo un tratamiento contable de acuerdo con esta norma. Sin embargo, no existen regulaciones claras sobre cómo tratar el impuesto sobre la renta de las empresas sobre los incentivos al capital. De hecho, faltan regulaciones claras sobre el tratamiento fiscal de las empresas con incentivos de capital, y el tratamiento contable de los incentivos de capital por parte de las empresas que cotizan en bolsa también es incompleto. Las empresas que cotizan en bolsa no pueden realizar el tratamiento contable del impuesto sobre la renta para los incentivos de capital de acuerdo con los principios estipulados en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08-Impuesto sobre la Renta", lo que da lugar a declaraciones de divulgación inexactas. Tratamiento contable y fiscal de los incentivos de capital Recientemente, la Administración Estatal de Impuestos emitió el "Anuncio sobre el tratamiento del impuesto sobre la renta de las empresas residentes en mi país que implementan planes de incentivos de capital" (Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 12), que aclaró los principios de Tratamiento del impuesto sobre la renta empresarial de los incentivos de capital en mi país. El anuncio estipula que las empresas que cotizan en bolsa deben establecer planes de incentivos de capital para empleados de acuerdo con los requisitos de las "Medidas Administrativas" de China, el precio justo y el número de acciones cuando se aplica el incentivo de capital. El plan se adjudica a los objetos de incentivo se calculará para determinar el desempeño de la empresa cotizada en el año correspondiente en concepto de costos o honorarios a cambio de los servicios prestados por el objeto de incentivo. (1) Si el plan de incentivos de acciones puede ejercerse inmediatamente después de su implementación, la empresa que cotiza en bolsa puede calcular y determinar el salario de la empresa que cotiza en bolsa para ese año en función de la diferencia y el monto entre el precio justo de las acciones cuando las acciones realmente se venden. Los gastos ejercidos y el precio de pago de ejercicio real de los objetos de incentivo se deducen antes de impuestos de conformidad con las leyes fiscales. (2) Después de la implementación del plan de incentivos de acciones, si el ejercicio del plan de incentivos de acciones necesita esperar un cierto período de servicio o cumplir con las condiciones de desempeño especificadas (en lo sucesivo, el período de espera), la empresa que cotiza en bolsa calculará y confirmar los costos y gastos relevantes durante el período de carencia, y calcularlos en el año correspondiente. No se permite deducción en el pago del Impuesto sobre Sociedades. Una vez que el plan de incentivos de acciones sea factible, la empresa que cotiza en bolsa puede calcular y determinar el gasto salarial de la empresa que cotiza en bolsa para el año en función de la diferencia y el monto entre el precio justo cuando las acciones se ejercen realmente y el precio de pago de ejercicio real del incentivo. objeto de ese año, y gravarlo de acuerdo con la ley fiscal anterior. (3) El precio justo de las acciones a que se refiere este artículo cuando las acciones sean efectivamente ejercidas se determinará con base en el precio de cierre de las acciones en la fecha de ejercicio real. Comparando las disposiciones del "Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China de 2012 No. 18" y las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 165438 + 0 Pago de Acciones", se puede ver que existen diferencias obvias en el tratamiento de los incentivos de capital en las leyes tributarias y normas contables: "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 165438 + 0 Pago de Acciones" 11º Pago Basado en Acciones" estipula que las empresas deben pagar pagos basados ​​en acciones con condiciones de mercado en cada fecha del balance durante el período de espera. Siempre que los empleados cumplan con todas las demás condiciones no relacionadas con el mercado, la empresa debe confirmar los servicios que reciben. El Anuncio No. 18 (2012) de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China estipula que, para los incentivos de capital, los costos y gastos relevantes calculados y confirmados por las empresas que cotizan en bolsa durante el período de espera no se pueden deducir al calcular el impuesto sobre la renta corporativo actual. renta imponible. Sólo después de que el plan de incentivos de acciones sea factible, la empresa que implementa el incentivo de acciones calculará la diferencia entre el precio justo de las acciones cuando las acciones realmente se ejercen (generalmente el precio de cierre en la fecha de ejercicio real de las acciones) y el precio real. ejercer el precio de pago de la cantidad objeto del incentivo de ese año, calcular y determinar los gastos salariales de la empresa cotizada para el año y realizar las deducciones antes de impuestos de conformidad con las leyes fiscales. Ya sea el reconocimiento del monto de los gastos de incentivos de capital o la determinación del tiempo de deducción, existen diferencias obvias entre las normas contables y las leyes tributarias, lo que resulta en la necesidad de que las empresas sigan los principios estipulados en las "Normas de contabilidad para empresas comerciales". N° 65438+08 - Impuesto a la Renta” Realizar la contabilidad del impuesto a la renta. En cuanto al tratamiento contable del impuesto sobre la renta de los incentivos de capital, la “NIIF N° 2 - Pagos basados ​​en acciones” estipula que los pagos basados ​​en acciones se reconocen como un gasto en los estados financieros de un período contable, pero se deducen antes de impuestos en períodos contables posteriores. . Si la empresa tiene ingresos fiscales suficientes en el período de deducción posterior, debe reconocerse como una diferencia temporal deducible, reconociendo así activos por impuestos a la renta diferidos. El reconocimiento de los activos por impuesto a la renta diferido se basa en el monto de las deducciones antes de impuestos que las autoridades fiscales pueden utilizar para incentivos de capital en el futuro. Por lo tanto, el reconocimiento de los activos por impuestos diferidos debe basarse en una estimación de que los pagos futuros basados ​​en acciones serán deducibles a efectos fiscales. Si los cambios en los precios de las acciones afectan el monto deducible futuro antes de impuestos, la estimación del monto deducible futuro antes de impuestos se basa en el precio actual de las acciones. Sin embargo, cuando se reconoce que el monto deducible antes de impuestos excede los gastos reconocidos en los estados financieros, el exceso debe acreditarse directamente al patrimonio.

El Ministerio de Hacienda hizo una breve introducción en la "Interpretación de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (2010)". En cuanto a la cuestión de los "impuestos sobre la renta corrientes y diferidos relacionados con pagos basados ​​en acciones", la "Interpretación de las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales (2010)" estipula que cuando los gastos relacionados con pagos basados ​​en acciones se reconozcan como costos de acuerdo con las normas contables , los efectos relevantes del impuesto sobre la renta deben tratarse de manera diferente de acuerdo con las disposiciones de las leyes tributarias. Si la ley tributaria estipula que los gastos relacionados con los pagos basados ​​en acciones no se pueden deducir antes de impuestos, no se formará ninguna diferencia temporaria si la ley tributaria estipula que los gastos relacionados con los pagos basados ​​en acciones se pueden deducir antes de impuestos; , de acuerdo con las normas contables, durante el período en que se reconoce el costo, la empresa deberá calcular y determinar la base imponible y las diferencias temporarias resultantes con la información obtenida al final del período. Si se cumplen las condiciones de reconocimiento, se reconocerá el impuesto a la renta diferido correspondiente. Entre ellos, si el monto que se espera deducir antes de impuestos en el futuro excede los costos relacionados con los pagos basados ​​en acciones reconocidos de acuerdo con las normas contables, el impacto excesivo del impuesto sobre la renta se incluirá directamente en el patrimonio del propietario. La "Interpretación de las normas de contabilidad para empresas comerciales (2010)" se publicó antes del Anuncio No. 2012 No. 18 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China. En aquel momento, el tratamiento de los incentivos de capital en el impuesto sobre la renta de las sociedades no estaba claro. Después de la emisión del Anuncio N° 18 de 2012 de la Administración Estatal de Impuestos de la República Popular China, las empresas pueden deducir en la ley tributaria los gastos relacionados con los pagos basados ​​en acciones. Por lo tanto, en la contabilidad del impuesto sobre la renta, las empresas deben tratar los impuestos sobre la renta diferidos de conformidad con las normas. El principio de comparación estipulado en la "Interpretación de Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales" (2010) es el núcleo del problema, entre ellos, cómo estimar el monto que se puede deducir antes de impuestos con base en la información obtenida al final de la contabilidad. período, calcular y determinar su base imponible y la diferencia temporaria resultante. valor de opción = valor de tiempo) + valor intrínseco. De acuerdo con las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 + 065438 + 0 - Pago basado en acciones, el monto reconocido como costos y gastos en cada fecha del balance durante el período de espera se calcula con base en el valor de la opción (basada en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio). el pago se basa en el instrumento de patrimonio en el momento de la concesión). El valor razonable se calcula en la fecha del balance general y los cambios posteriores en el valor razonable no se reconocen para los pagos basados ​​en acciones liquidados en efectivo, el valor razonable del instrumento de patrimonio. en cada fecha del balance incluye el valor temporal y el valor intrínseco. Según el Anuncio de la Administración Estatal de Impuestos No. 18 (2012), los gastos finales que una empresa puede deducir antes del impuesto sobre la renta empresarial son solo el precio justo de las acciones cuando el la acción se ejercita realmente (generalmente el precio de cierre de la acción el día de ejercicio real) y el ejercicio real del objeto de incentivo en ese año. La diferencia entre los precios de pago es en realidad el valor intrínseco de la opción. solo se permite deducir el valor intrínseco de la opción y no se permite deducir el valor temporal de la opción. Por lo tanto, el valor temporal no constituye una diferencia temporal. Sin embargo, se requiere el tratamiento de las diferencias temporales. causados ​​por cambios en el valor intrínseco requieren un tratamiento contable del impuesto sobre la renta de acuerdo con los principios estipulados en las "Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales N° 65438 +08 - Caso del Impuesto sobre la Renta* *La empresa es una empresa china que cotiza en bolsa con acciones A". año, la compañía implementó dos planes de incentivos de opciones sobre acciones para dos ejecutivos de la compañía. Al 31 de diciembre de 2014, el contenido específico de los incentivos de opciones sobre acciones de la compañía se muestra en la tabla al final del artículo * *El precio de las acciones de la compañía. el 31 de febrero de 2013. Era de 12,5 yuanes por acción y de 12 yuanes por acción el 314 de febrero. * * La tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (BPA) de la empresa fue del 4,5% en 2013, del 4,1% en 2014. y 4,2% en 2015. * * La empresa concedida Las condiciones de ejercicio de la opción sobre acciones para la Parte A y la Parte B son las siguientes: A: La opción sobre acciones sólo se puede ejercer si la tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (EPS) de la empresa. menos del 4% y la Parte A todavía trabaja en la empresa B: solo si la tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (EPS) de la empresa no es inferior al 4% Cuando el precio de las acciones de ** empresa supera los 13,5 yuanes por acción. y la Parte B sigue trabajando en la empresa **, las opciones sobre acciones se pueden ejercer. Al 31 de diciembre de 2014, ambas partes no han renunciado. La tasa del impuesto sobre la renta de las empresas es del 25%. Se analizan los incentivos de acciones en 2013 y 2014. Los incentivos de opciones sobre acciones en este caso son pagos de acciones liquidados con acciones. El tratamiento contable y fiscal de este incentivo de opciones sobre acciones se analiza en 2013 y 2014 respectivamente. No. 1. 11-Para el pago basado en acciones, la empresa deberá incluir los servicios prestados por los empleados u otras partes como costos en cada fecha del balance durante el período de espera, y al mismo tiempo reconocerá los incentivos de opción sobre acciones otorgados a la Parte A. Las condiciones de ejercicio estipuladas en el plan son que la tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (EPS) no sea inferior al 4% y que la Parte A siga trabajando en ** la empresa, lo cual no es una condición de mercado.

Según la información proporcionada en el caso, * * la tasa de crecimiento anual de las ganancias por acción (BPA) de la compañía en 2013 fue del 4,5%, cumpliendo con condiciones no de mercado. Por lo tanto, los gastos deben reconocerse en contabilidad y realizarse el siguiente tratamiento contable (unidad, yuan): Gastos administrativos endeudamiento: reserva de capital - otra reserva de capital 50.000 yuanes. En términos contables, con base en el valor razonable en la fecha de concesión del patrimonio, el monto reconocido como gastos de administración en el período actual incluye tanto el valor temporal de la opción como el valor intrínseco de la opción. A efectos fiscales sólo se permite deducir el valor intrínseco de la opción. Por lo tanto, en el tratamiento contable del impuesto a la renta, se requiere reconocer el valor intrínseco de la opción el 31 de diciembre de 2013, debiendo realizarse el tratamiento de impuesto a la renta diferido. Reconocimiento de activos por impuesto sobre la renta diferido: El valor razonable de las acciones es 20.000×12,5×1/2 = 125.000 (yuanes). El precio de ejercicio de las opciones sobre acciones es 20.000×4,5×1/2=45.000 (yuanes). El valor intrínseco es de 80.000 yuanes. El tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 25%. Los activos por impuestos sobre la renta diferidos ascienden a 20.000 RMB. En 2013, según las normas contables, ** la empresa reconoció un costo de 50.000 yuanes en el período actual, pero se espera que la cantidad que se puede deducir antes de impuestos en el período futuro sea de 80.000 yuanes, lo que excede el costo reconocido por la empresa en el periodo actual. Según la "Interpretación de las normas de contabilidad para empresas comerciales (2010)", el impacto del impuesto sobre la renta excesivo debe incluirse directamente en el capital contable. Por lo tanto, el tratamiento contable específico del impuesto a la renta es el siguiente: Débito: Activo por impuesto a la renta diferido 20.000 Crédito: Reserva de capital - Otra reserva de capital 7.500 (80.000-50.000) × 25% gasto por impuesto a la renta 2065.438+04: Derecho Para el individuo B, 2065, 438+04 años* *Las opciones sobre acciones otorgadas por la empresa estipulan que las condiciones de ejercicio son acciones. Aunque el precio de las acciones de la empresa era de 12 yuanes por acción el 314 de febrero**, no se cumplieron las condiciones del mercado. Sin embargo, según las Normas de Contabilidad para Empresas Comerciales No. 11 Pago basado en acciones, siempre que los empleados cumplan con todas las demás condiciones no de mercado, la empresa debe reconocer los servicios que reciben. Opciones sobre acciones individuales: 20000×5-50000=50000 (yuanes); para opciones sobre acciones individuales: 50000×6×1/3=100000 (yuanes). Débito: Gastos de gestión 150.000 Crédito: Reserva de capital - otra reserva de capital 150.000. El tratamiento de los activos por impuestos sobre la renta diferidos es básicamente el mismo que el anterior: valor razonable de las acciones: el valor razonable de la parte personal de la Parte A es 20.000×12=240.000 (yuanes). El valor razonable de la parte personal de la Parte B es 50.000×65, 438+02×65, 438+0/3 = 200.000 yuanes. El total es 440.000 yuanes. El precio de ejercicio de las opciones sobre acciones: el precio de ejercicio de la parte personal de la Parte A es 20.000 × 4,5 = 90.000 yuanes. El precio de ejercicio de la Parte B es 50.000×6×1/3=100.000 yuanes (RMB). El importe total es de 190.000 yuanes. El valor intrínseco es de 250.000 yuanes. El tipo del impuesto sobre la renta de las sociedades es del 25%. Pagar impuestos de 62.500 yuanes. Reste los activos por impuestos a la renta diferidos reconocidos de 20.000 RMB. Los activos por impuestos diferidos a reconocer son 42.500 RMB. De manera similar, en 2014, el costo acumulado de los incentivos de capital reconocidos por la empresa fue de 200.000 yuanes (50.00150.000). A partir de 2014, ** la empresa estima que la cantidad que se puede deducir antes de impuestos en el futuro es de 250.000 yuanes, lo que supera el coste acumulado de los incentivos de capital de la empresa. De los más de 50.000 yuanes, 30.000 yuanes se han ingresado directamente en el capital del propietario hasta 2065.438+03 veces la tasa impositiva del 25%, y los 20.000 yuanes restantes deben ingresarse directamente en el capital del propietario hasta 2065.438+04. veces la tasa impositiva del 25% Ingrese el patrimonio del propietario. El tratamiento contable específico del impuesto a la renta es el siguiente: Débito: activo por impuesto a la renta diferido, crédito: reserva de capital - otra reserva de capital 5.000 (20.000×25%) gasto por impuesto a la renta.

Objetividad jurídica:

Artículo 2 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China" Los siguientes ingresos personales estarán sujetos al impuesto sobre la renta de las personas físicas: (1) Rentas de sueldos y salarios; (2) servicios laborales Ingresos por remuneraciones; (3) ingresos por regalías (4) ingresos por regalías (5) ingresos por intereses, dividendos y bonificaciones; Cuando una persona física residente obtenga las rentas de las partidas 1 a 4 del párrafo anterior (en adelante, renta integral), deberá calcular el impuesto sobre la renta personal en base consolidada en el ejercicio fiscal en que una persona física no residente obtenga las rentas de; Los puntos 1 a 4 del párrafo anterior, lo calculará mensualmente o de forma detallada. Los contribuyentes que obtengan ingresos de las fracciones 5 a 9 del párrafo anterior deberán calcular el impuesto a la renta individual respectivamente de conformidad con lo dispuesto en esta Ley.

Artículo 3 de la "Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de la República Popular China": (1) Los ingresos integrales están sujetos a una tasa impositiva progresiva en exceso del 3% al 45% (se adjunta la tabla de tasas impositivas (2) Los ingresos comerciales son); sujeto a una tasa impositiva progresiva en exceso del 5% al ​​35% Tasa impositiva (se adjunta tabla de tasas impositivas (3) Se aplica una tasa impositiva proporcional del 20% a los ingresos por intereses, dividendos, bonificaciones, ingresos por arrendamiento de propiedades e ingresos por concepto de impuestos); transferencia de propiedad e ingresos incidentales.